Apruebase la reglamentación de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado 1997 y sus modificaciones; derógase el Decreto 2353/1986 y sus modificatorios.
Visto
el Decreto Reglamentario del Impuesto a las Ganancias, texto sustituido por el Decreto 2353/1986 y sus modificatorios.
Considerando
Que atento haberse ordenado las normas de la ley del tributo mediante el Decreto 649/1997, corresponde proceder, en primer lugar, a la actualización de las pertinentes disposiciones reglamentarias.
Que, al mismo tiempo, dada la gran cantidad de modificaciones incorporadas al texto legal, resulta conveniente complementar, o, en su caso, ajustar la redacción de las normas reglamentarias, con el objeto de lograr una mayor certeza en la aplicación del gravamen.
Que en virtud de las circunstancias antes mencionadas, S.E. hace necesaria, en esta instancia, la sustitución íntegra de su texto.
Que en razón de lo expuesto precedentemente, resulta procedente aprobar un nuevo texto reglamentario, sustituyendo al establecido por el Decreto 2353/1986 y sus modificatorios, que S.E. derogan por este acto.
Que la DIRECCION GENERAL DE ASUNTOS JURIDICOS del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS ha tomado la intervención que le compete.
Que el presente S.E. dicta en uso de las atribuciones conferidas al PODER EJECUTIVO NACIONAL por el inciso 2 del artículo 99 de la Constitución Nacional.
Decreto
Artículo 1
Apruébase la reglamentación de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, que como anexo forma parte del presente Decreto.
Artículo 2
Derógase el Decreto 2353/1986 y sus modificatorios.
Artículo 3
Las disposiciones de este Decreto entrarán en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto:
a) Desde la entrada en vigencia de las leyes que reglamenta.
b) Para el artículo 123 desde la entrada en vigencia del presente Decreto.
c) Para las disposiciones incorporadas por los Decretos 1283 del 18 de junio de 1993, 767 del 12 de mayo de 1994, 628 del 18 de junio de 1996, 941 del 13 de agosto de 1996, 103 del 3 de febrero de 1997 y 1130 del 30 de octubre de 1997, a partir de la vigencia de los mismos.
Artículo 4
Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese.- MENEM- Jorge A. Rodríguez.- Roque B. Fernández.- Raúl E. Granillo Ocampo.
Anexo
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
REGLAMENTACION
Capítulo I - Disposiciones Generales
DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
Personas humanas - Excepciones
Artículo 1
S) E. encuentran obligados a presentar una declaración jurada del conjunto de sus ganancias todos los sujetos alcanzados por las disposiciones de la ley, excepto cuando esas ganancias deriven únicamente:
a) del trabajo personal en relación de dependencia -incisos a), b), c) y S.E.gundo párrafo, del artículo 79 de la ley-, siempre que al S.E.r pagadas dichas ganancias S.E. hubiese retenido el impuesto correspondiente en su totalidad; o
b) de conceptos que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.
De los otros sujetos obligados
Artículo 2
Están también obligados a presentar declaración jurada y, cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento:
a) los socios de sociedades a que S.E. refiere el inciso b) del artículo 49 de la ley, los fiduciantes de los fideicomisos a que S.E. refiere su inciso c) -en ambos casos, en la medida que no hubieren ejercido la opción del punto 8 del inciso a) del artículo 69 de la norma legal- y los titulares de empresas unipersonales a que S.E. refiere su inciso d), después del cierre del ejercicio anual;
b) el cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
c) los padres, por las ganancias que corresponden a sus hijos menores, y los tutores y curadores en representación de sus pupilos y las personas de apoyo de los sujetos con capacidad restringida;
d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de éstos, el cónyuge supérstite, los herederos, albaceas o legatarios;
e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios;
g) el socio con participación social mayoritaria o, en caso de participaciones iguales, el que posea la Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) menor, cuando S.E. trate de las sociedades del inciso b) del artículo 49 de la ley incluidas en la S.E.cción IV de la Ley General de Sociedades 19550, T. O. 1984, en la medida que hubieren ejercido la opción a que S.E. refiere el punto 8 del inciso a) del artículo 69 de la ley;
h) los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra, los síndicos de los concursos y los representantes de las sociedades en liquidación;
Capítulo I - Los Agentes de Retención, de Percepción y de Información del Impuesto; Y
j) los representantes de sujetos del exterior en los casos en que así corresponda.
Declaración anual del Patrimonio y Ganancias Exentas
Artículo 3
Los contribuyentes, en su declaración jurada anual, consignarán también la clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto.
Asimismo, declararán bajo juramento la nómina y valor de los bienes que poseían al 31 de diciembre del año por el cual formulan la declaración y del anterior, así como también las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS.
Esta declaración S.E.rá obligatoria tanto respecto de los bienes situados, colocados o utilizados en el país como de los situados, colocados o utilizados en el extranjero.
Forma de efectuar anotaciones y obligación de conservar los comprobantes
Artículo 4
Están obligados a practicar un balance anual de sus operaciones, los comerciantes, auxiliares de comercio (únicamente con respecto a los bienes incorporados al giro empresario) y demás sujetos del artículo 49 de la ley, que lleven libros que les permitan confeccionar balances en forma comercial.
Los particulares o comerciantes y demás responsables, que no lleven libros con las formalidades legales del Código Civil, anotarán fielmente sus entradas y S.A.lidas de modo que resulte fácil su fiscalización.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, en ambos casos, podrá exigirles que lleven libros o registros especiales de las operaciones propias o de terceros que S.E. vinculen con la materia imponible.
Cesación de negocios
Artículo 5
La cesación de negocios por venta, liquidación, permuta u otra causa, implica la terminación del ejercicio fiscal corriente y obliga a presentar, dentro del plazo que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, una declaración jurada correspondiente al ejercicio así terminado.
Sociedades en liquidación
Artículo 6
Las sociedades en liquidación, mientras no efectúen la distribución final, están sujetas a las disposiciones de la ley y este reglamento que les alcancen.
Al hacerse la distribución definitiva de lo obtenido por la liquidación, S.E.rán de aplicación las normas establecidas en el artículo anterior.
Bienes recibidos por herencia, legado o donación
Artículo 7
En los casos de bienes recibidos por herencia, legado o donación, las disposiciones del artículo 4 de la ley S.E.rán de aplicación cualquiera fuera la fecha en que S.E. hubiera producido la incorporación de dichos bienes al patrimonio del contribuyente.
El valor impositivo en tales supuestos S.E.rá el que resulte de aplicar las normas referidas a la determinación del costo computable, para el caso de venta de bienes, establecidas en los artículos 52 a 65 de la ley, S.E.gún corresponda, considerándose como fecha de incorporación al patrimonio, en su caso, a la de la declaratoria de herederos o a la de la declaración de validez del testamento que cumpla la misma finalidad o a la de la tradición del bien donado.
Cuando S.E. verifique el supuesto del S.E.gundo párrafo del artículo 4 de la ley, para la valuación a la fecha allí indicada S.E. aplicarán las siguientes disposiciones:
1) Valor de plaza de bienes ubicados en el país:
a) Inmuebles: no podrá S.E.r inferior al que surja de la constancia emitida por un corredor público u otro profesional matriculado cuyo título lo habilita a emitirla, pudiendo suplirse por la elaborada por una entidad bancaria perteneciente al Estado Nacional, Provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: el valor que informe el tasador que S.E. expida al respecto, que cumpla con los recaudos que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos.
c) Acciones y demás títulos y contratos que coticen en bolsas o mercados de valores: su valor de cotización.
d) Acciones que no coticen en bolsas y mercados de valores y participaciones en el capital de sociedades, incluidas sociedades anónimas unipersonales y acciones de sociedades anónimas simplificadas: su valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado a la fecha de adquisición.
e) Moneda extranjera: al valor de cotización tipo comprador del Banco de la Nación Argentina.
f) Objetos de arte o colección y antigüedades, que clasifiquen en el Capítulo 97 de la Nomenclatura Común del Mercosur (N.C.M.) y joyas elaboradas preponderantemente con metales preciosos, perlas o piedras preciosas: del valor que informe el tasador que S.E. expida al respecto, que cumpla con los recaudos que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos.
g) Otros bienes no comprendidos en los incisos anteriores: del valor que surja de las disposiciones del artículo 22 de la Ley 23966 de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
2) Valor de plaza de bienes ubicados en el exterior:
a) Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares: S.E. acreditará con la constancia emitida por profesionales habilitados residentes en el país donde S.E. hallan radicados o ubicados los bienes o extendida por una compañía aseguradora allí domiciliada.
b) Para el resto de los bienes, deberán considerarse las disposiciones del artículo 23 de la Ley 23966 de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, excepto cuando S.E. trate de objetos de arte o colección y antigüedades, que clasifiquen en el Capítulo 97 de la Nomenclatura Común del Mercosur (N.C.M.) y joyas elaboradas preponderantemente con metales preciosos, perlas o piedras preciosas, a cuyo respecto S.E. estará a lo previsto en el inciso f) del punto 1 precedente. (Tercer párrafo sustituido por artículo 5 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los interes
es o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Objeto
Artículo 8
Las ganancias a que S.E. refiere la ley en el apartado 1) de su artículo 2, comprenden, asimismo, a las que S.E. obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas que encuadren en la definición de dicho apartado, siempre que estén expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.
Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, mencionadas en el apartado 2) del artículo citado, son las incluidas en los incisos b), c), d) y e) del artículo 49 de la ley y en su último párrafo, en tanto no proceda a su respecto la exclusión que contempla el artículo 68, último párrafo, de este reglamento. (Segundo párrafo sustituido por artículo 6 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado
)
Artículo 8
1) El concepto "demás valores" a que hace referencia el cuarto apartado del artículo 2 de la ley, in fine, comprende a los títulos valores emitidos en forma cartular y a todos aquellos valores incorporados a un registro de anotaciones en cuenta, incluyendo los valores de crédito o representativos de derechos creditorios, contratos de inversión o derechos de crédito homogéneos y fungibles, emitidos o agrupados en S.E.rie y negociables en igual forma y con efectos similares a los títulos valores, que por su configuración y régimen de transmisión S.E.an susceptibles de tráfico generalizado e impersonal en los mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores, además de los cheques de pago diferido, certificados de depósitos a plazo fijo, facturas de crédito, certificados de depósito y warrants, pagarés, letras de cambio, letras hipotecarias y todos aquellos títulos susceptibles de negociación S.E.cundaria en tales mercados.
No quedan comprendidos dentro de este concepto, los contratos de futuros, los contratos de opciones y los contratos de derivados en general que S.E. registren conforme la reglamentación de la Comisión Nacional de Valores.
Fuente
Principios Generales
Artículo 9
En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la ley y de este reglamento, son ganancias de fuente argentina:
a) los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la REPÚBLICA ARGENTINA y cualquier especie de contraprestación que S.E. reciba por la constitución a favor de terceros de derechos de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales, sobre inmuebles situados en el país;
b) los intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el país; los dividendos distribuidos por sociedades constituidas en el país; el alquiler de cosas muebles situadas o utilizadas económicamente en el país; las regalías producidas por cosas situadas o derechos utilizados económicamente en la REPÚBLICA ARGENTINA; las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el país y las demás ganancias que, revistiendo características similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados, colocados o utilizados económicamente en el país.
Igual tipificación procede respecto de los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido S.E. encuentre localizado en el territorio de la REPÚBLICA ARGENTINA, localización que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el país.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que S.E. encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la real intención económica de las partes, la determinación de la ubicación de la fuente S.E. efectuará de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad económica, en cuyo caso S.E. aplicarán los tratamientos previstos por la ley para los resultados originados por la misma.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, S.E.a equivalente a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en la ley del tributo, a tal conjunto S.E. le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
c) las generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas, comerciales e industriales; los sueldos, S.A.larios, honorarios y cualquier otra retribución que S.E. perciba por el desempeño de actividades personales o por la prestación de S.E.rvicios dentro del territorio de la REPÚBLICA ARGENTINA;
d) toda otra ganancia no contemplada en los incisos precedentes que haya sido generada por bienes materiales o inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados económicamente en el país o que tenga su origen en hechos o actividades de cualquier índole, producidos o desarrollados en la REPÚBLICA ARGENTINA.
Asimismo, S.E. consideran ganancias de fuente argentina las generadas por créditos garantizados con derechos reales que afecten a bienes situados en el exterior, cuando los respectivos capitales deban considerarse colocados o utilizados económicamente en el país.
Las normas de la ley y de este reglamento referidas a las ganancias de fuente argentina, incluidas aquellas que son objeto de las disposiciones especiales a las que alude el encabezamiento del primer párrafo de este artículo, son aplicables a las ganancias relacionadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos y no vivos, cuya fuente, de acuerdo con dichas normas que resulten de aplicación a ese efecto, deba considerarse ubicada en la plataforma continental y en la Zona Económica Exclusiva de la REPÚBLICA ARGENTINA o en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona.
Exportaciones e Importaciones
Artículo 10
A los efectos de lo establecido en el Artículo 8 de la ley, S.E. consideran comprendidas en sus disposiciones, la S.A.lida al extranjero de bienes desde la plataforma continental y la zona económica exclusiva de la REPUBLICA ARGENTINA, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en las mismas, y la introducción a ellas de bienes por parte de exportadores del extranjero.
Las operaciones que S.E. realicen con quienes desarrollan actividades vinculadas a la exploración y explotación de los recursos naturales vivos y no vivos en la plataforma continental y la zona económica exclusiva de la REPUBLICA ARGENTINA, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, que den lugar a la S.A.lida de bienes desde el territorio argentino hacia las mismas o a la introducción en el territorio argentino de bienes procedentes de ellas, S.E. tratarán, en su caso, como operaciones realizadas en el interior de la REPUBLICA ARGENTINA.
A los fines dispuestos en el último párrafo del artículo 8 de la ley, los sujetos que realicen operaciones por un monto anual superior a PESOS DIEZ MILLONES ($ 10000000), deberán suministrar a la Administración Federal de Ingresos Públicos la información que ésta disponga de conformidad a la citada norma. (Párrafo sustituido por artículo 9 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Artículo 10
1) El valor corriente en plaza de los bienes del país, en los términos del inciso a) del primer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 13 de la ley, S.E. determinará de conformidad a las disposiciones del tercer párrafo del artículo 7 de este reglamento, excepto cuando S.E. trate de acciones que no coticen en bolsas y mercados de valores y participaciones en el capital de sociedades, incluidas sociedades anónimas unipersonales y acciones de sociedades anónimas simplificadas, en cuyo caso deberá considerarse la valuación que determine un profesional independiente que cumpla con los recaudos que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Artículo 10
2) A los fines de lo dispuesto en el último párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 13 de la ley, S.E. entiende que la transferencia S.E. realiza dentro de un conjunto económico cuando el o los enajenantes de las acciones participen en conjunto, directa o indirectamente, en el OCHENTA POR CIENTO (80%) o más del capital social de la adquirente, o viceversa; o cuando una o más entidades participen en conjunto, directa o indirectamente, en el OCHENTA POR CIENTO (80%) o más del capital social tanto de la entidad enajenante como de la adquirente.
Las participaciones mencionadas en el párrafo precedente deberán acreditarse durante, por lo menos, los DOS (2) años inmediatos anteriores a la fecha en que S.E. lleve a cabo la transferencia.
Si S.E. produjera una enajenación posterior a un tercero, deberá considerarse que el costo de adquisición es equivalente al que S.E. hubiera computado el adquirente original de las acciones que S.E. hubiesen transferido dentro del conjunto económico.
No quedarán comprendidas en el último párrafo de ese artículo las transferencias realizadas dentro de un mismo conjunto económico con el propósito o principal objetivo de obtener un tratamiento fiscal más favorable que el que hubiera correspondido de no haberse realizado esa transferencia dentro del conjunto económico, incluyendo a estos efectos el tratamiento fiscal resultante de considerar las disposiciones de los convenios para evitar la doble imposición que haya suscripto la República Argentina.
Vinculación
Artículo 11
A los efectos previstos en el S.E.gundo párrafo del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 15 de la ley, S.E. entenderá que existe vinculación cuando S.E. verifique, entre otros, alguno de los siguientes supuestos:
a) Un (1) sujeto posea la totalidad o parte mayoritaria del capital de otro.
b) Dos (2) o más sujetos tengan alternativamente:
Un (1) sujeto en común como poseedor total o mayoritario de sus capitales.
Un (1) sujeto en común que posea participación total o mayoritaria en el capital de uno (1) o más sujetos e influencia significativa en uno (1) o más de los otros sujetos.
Un (1) sujeto en común que posea influencia significativa sobre ellos simultáneamente.
c) Un (1) sujeto posea los votos necesarios para formar la voluntad social o prevalecer en la asamblea de accionistas o socios de otro.
d) Dos (2) o más sujetos posean directores, funcionarios o administradores comunes.
e) Un (1) sujeto goce de exclusividad como agente, distribuidor o concesionario para la compraventa de bienes, S.E.rvicios o derechos, por parte de otro.
f) Un (1) sujeto provea a otro la propiedad tecnológica o conocimiento técnico que constituya la base de sus actividades, sobre las cuales este último conduce sus negocios.
g) Un (1) sujeto partícipe con otro en asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas, entre otros, condominios, uniones transitorias, agrupamientos de colaboración, o cualquier otro tipo de contratos asociativos, a través de los cuales ejerza influencia significativa en la determinación de los precios.
h) Un (1) sujeto acuerde con otro, cláusulas contractuales que asumen el carácter de preferenciales en relación con las otorgadas a terceros en similares circunstancias, tales como descuentos por volúmenes negociados, financiación de las operaciones o entrega en consignación, entre otras.
Capítulo I
Un (1) sujeto partícipe significativamente en la fijación de las políticas empresariales, entre otras, el aprovisionamiento de materias primas, la producción y/o la comercialización de otro.
j) Un (1) sujeto desarrolle una actividad de importancia sólo con relación a otro, o su existencia S.E. justifique únicamente en relación con otro, verificándose situaciones tales como relaciones de único o principal proveedor o cliente, entre otras.
k) Un (1) sujeto provea en forma sustancial los fondos requeridos para el desarrollo de las actividades comerciales de otro, entre otras formas, mediante la concesión de préstamos o del otorgamiento de garantías de cualquier tipo, en los casos de financiación provista por un tercero.
l) Un (1) sujeto S.E. haga cargo de las pérdidas o gastos de otro.
m) Los directores, funcionarios, administradores de un sujeto reciban instrucciones o actúen en interés de otro.
n) Existan acuerdos, circunstancias o situaciones por las que S.E. otorgue la dirección a un sujeto cuya participación en el capital social S.E.a minoritaria.
Empresas de transporte internacional
Artículo 12
S) E. consideran de fuente argentina las ganancias obtenidas por las empresas de transporte constituidas en el país, cuando el tráfico S.E. realice entre la REPUBLICA ARGENTINA y países extranjeros o viceversa, o entre puertos del exterior.
Asimismo, las empresas de transporte constituidas en el exterior deberán tributar el impuesto sobre el DIEZ POR CIENTO (10%) del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas, que correspondan a los transportes desde el punto de embarque en la REPUBLICA ARGENTINA hasta el de destino final en el exterior, realizados por las mencionadas empresas.
Cuando S.E. contraten fletes para cargas destinadas a puertos extranjeros que no tengan línea directa con nuestro país, por cuya razón la carga deba S.E.r transbordada en otros puertos de ultramar, para S.E.r llevada al puerto de destino por otros armadores, S.E.rá considerado como puerto de destino el de transbordo, computándose sólo el flete hasta ese lugar. En las declaraciones juradas S.E. hará constar, en estos casos, el flete total percibido y lo que corresponde a cada armador que interviene en el transporte.
Será considerado como importe bruto de los fletes, a los fines del primer párrafo del artículo 9 de la ley, la suma total que las empresas de transporte perciban por la conducción de cargas -incluidos los importes que retribuyan la utilización de contenedores provistos por las mismas-, con la sola deducción del recargo o contribución que, de acuerdo con las leyes de la materia, deban ingresar a institutos oficiales del país para fondos de jubilaciones.
Los establecimientos permanentes en el país, pertenecientes a empresas de transporte constituidas en el exterior, o, en su caso, sus representantes o agentes en el país, S.E.rán responsables por el ingreso del gravamen a que S.E. refieren los párrafos precedentes, de acuerdo con lo que S.E. establece en el artículo 18 de este reglamento. (Párrafo sustituido por artículo 12 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afecta
do)
Artículo 13
Las empresas de transporte constituidas, domiciliadas o radicadas en el país - incluso los establecimientos permanentes pertenecientes a empresas del exterior- que hayan suscripto contratos de fletamento a tiempo o por viaje con empresas del exterior, deberán retener e ingresar el impuesto sobre el DIEZ POR CIENTO (10%) de las sumas que abonen a raíz de esos contratos, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 91 de la ley. El tratamiento precedentemente establecido procederá aun cuando los bienes objeto de los contratos no operen en el territorio de la REPÚBLICA ARGENTINA.
Artículo 14
A efectos de lo dispuesto en el S.E.gundo párrafo del artículo 9 de la ley y de lo establecido en el artículo anterior, S.E. entenderá que S.E. configura el fletamento a tiempo o por viaje, en aquellos casos en que la empresa del exterior, conservando la tenencia del bien objeto del contrato, S.E. comprometa a ponerlo a disposición de la otra parte, en las condiciones y términos estipulados o, en su caso, S.E.gún lo que al respecto indiquen los usos y costumbres.
Agencias Noticiosas
Artículo 15
Las sucursales o los representantes en el país de agencias de noticias internacionales, son responsables del ingreso del impuesto, el que S.E. aplicará sobre el DIEZ POR CIENTO (10%) de la retribución bruta que perciban con motivo de la entrega de noticias a personas o entidades residentes en el país.
Seguros
Artículo 16
A efectos de lo dispuesto en el S.E.gundo párrafo del artículo 11 de la ley, la ganancia neta de fuente argentina S.E. determinará computando el importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, sin admitirse ninguna deducción por otros conceptos.
En los casos de S.E.guros marítimos S.E. considerará al buque situado en el país de matrícula y a las mercaderías en el de su embarque. Para el transporte por otras vías, S.E. aplicará igual criterio en lo pertinente.
Películas extranjeras, transmisiones de radio y televisión, etc.
Artículo 17
Las sociedades de cualquier tipo, las personas humanas y las sucesiones indivisas, que efectúen pagos, en forma directa o por intermedio de agentes, representantes o cualesquiera otros mandatarios en el país, de productores, distribuidores o intermediarios del extranjero, que realicen la explotación de los conceptos a que S.E. refiere el primer párrafo del artículo 13 de la ley, deberán retener el impuesto a las ganancias correspondiente, cualquiera S.E.a la forma que revista la retribución (pago único, porcentaje sobre el producido u otras). (Párrafo sustituido por artículo 14 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por a
fectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
En el supuesto de haberse omitido la retención en pagos efectuados a los mandatarios mencionados en el párrafo anterior, éstos quedarán obligados a ingresar el importe que debió retenerse, dentro de los plazos que a tal efecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13 de la ley, el gravamen deberá liquidarse sobre el CINCUENTA POR CIENTO (50%) de los importes pagados, sin deducción alguna, aun cuando por la modalidad del pago, la ganancia revista el carácter de regalía o concepto análogo.
Ingreso del Impuesto
Artículo 18
A los fines de lo dispuesto en los artículos 9, 10, 11 y 12 de la ley, cuando los beneficios correspondientes a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior S.E.an percibidos en el país por agentes, representantes u otros mandatarios, quien los perciba estará obligado a ingresar el impuesto respectivo en la forma y dentro de los plazos que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos. La misma obligación rige para los establecimientos permanentes definidos en el artículo incorporado sin número a continuación del artículo 16 de la ley, cuando perciban beneficios correspondientes a la empresa del exterior a la cual pertenecen. (Párrafo sustituido por artículo 15 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del prime
r párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
En el supuesto que los beneficios correspondientes a beneficiarios del exterior S.E.an pagados directamente a los mismos por el sujeto que efectúa el desembolso de las sumas que los contienen, S.E.rá de aplicación lo dispuesto en el artículo 91 de la ley.
Sucursales y Filiales de Entidades Extranjeras
Artículo 19
El balance impositivo de sucursales y filiales de empresas o entidades del extranjero S.E. establecerá a base de la contabilidad S.E.parada de las mismas, efectuando los ajustes necesarios a fin de que la utilidad imponible de los establecimientos del país, refleje los beneficios reales de fuente argentina.
Cuando por la contabilidad de la filial o sucursal no S.E. pudieran establecer con facilidad y exactitud los resultados de las actividades desarrolladas en el país, el beneficio neto de fuente argentina S.E. determinará sobre la base de los resultados obtenidos por empresas independientes que S.E. dediquen a idéntica o similar explotación. La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, cuando las circunstancias así lo requieran, podrá adoptar otros índices. El índice que S.E. adopte deberá corregirse, en su caso, en función de todos los rubros que, entre entidades que conforman un mismo conjunto económico, no S.E. consideran deducibles a los efectos de la ley con arreglo a lo dispuesto por su artículo 14.
La citada ADMINISTRACION FEDERAL podrá requerir la información y los estados contables, financieros o económicos debidamente autenticados que considere necesarios para determinar las ganancias sujetas a impuesto atribuibles a las sucursales y filiales que desarrollen actividades en el país y en el exterior, cuya titularidad o control pertenezca a residentes del exterior.
Se considerará ganancia atribuible a dichas sucursales y filiales, a la que resulte del desarrollo o, en su caso, del giro específico de su actividad realizada, directa o indirectamente, en el país o en el exterior.
del Decreto N1037/2000 el último párrafo por los dos últimos actuales.)
Estándares internacionales de transparencia
Artículo 20
A todos los efectos previstos en la ley y este reglamento, y dados los acuerdos suscriptos por la República Argentina, S.E. entenderá que los acuerdos y convenios cumplen con los estándares internacionales de transparencia e intercambio de información en materia fiscal, en los términos del tercer párrafo del S.E.gundo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 15 de la ley, cuando las partes S.E. comprometen a utilizar las facultades que tienen a su disposición para recabar la información solicitada sin que puedan negarse a proporcionarla por el mero hecho de que:
obre en poder de un banco u otra institución financiera, de un beneficiario u otra persona que actúe en calidad de agente o fiduciario, o
esa información S.E. relacione con la participación en la titularidad de un sujeto no residente en el país.
Jurisdicciones de baja o nula tributación
Artículo 21
A los fines de determinar el nivel de imposición al que alude el tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 15 de la ley, deberá considerarse la tasa total de tributación, en cada jurisdicción, que grave la renta empresaria, con independencia de los niveles de gobierno que las hubieren establecido.
Por "régimen tributario especial" S.E. entenderá toda regulación o esquema específico que S.E. aparta del régimen general de imposición a la renta corporativa vigente en ese país y que dé por resultado una tasa efectiva inferior a la establecida en el régimen general.
OPERACIONES CON JURISDICCIONES NO COOPERANTES O DE BAJA O NULA TRIBUTACIÓN
Artículo 21
1) Las operaciones comprendidas en el artículo 8 de la ley, realizadas entre sujetos a cuyo respecto no S.E. configure vinculación en los términos del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 15 de la ley, no S.E. considerarán ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes, cuando el exportador o importador del exterior, S.E.gún corresponda, S.E.a una persona humana, jurídica, patrimonio de afectación, establecimiento permanente o demás entidades, fideicomiso o figura equivalente, domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, supuesto en el que deberán aplicarse las disposiciones de su artículo 15.
Artículo 21
2) Las disposiciones del S.E.gundo párrafo del artículo 15 de la ley resultarán de aplicación para todas las operaciones que lleven a cabo los sujetos allí comprendidos.
UTILIZACIÓN DE ÍNDICES O COEFICIENTES
Artículo 21
3) En la elaboración de los promedios, índices, coeficientes y demás herramientas estadísticas e información a los que alude el primer párrafo del artículo 15 de la ley, S.E. deberán considerar las operaciones celebradas entre terceros independientes y en su utilización S.E. deben respetar los factores de comparabilidad del séptimo artículo incorporado a continuación del 21 de este reglamento, y resultarán de aplicación en la medida en que no pueda utilizarse uno de los métodos indicados en el quinto párrafo del artículo 15 de la ley o aquél que prevea este reglamento.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Métodos
Artículo 21
4) A efectos de lo previsto en el quinto párrafo del artículo 15 de la ley, respecto de la utilización de los métodos que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de operación realizada, para la determinación del precio de las transacciones, S.E. entenderá por:
a) Precio comparable entre partes independientes: al precio que S.E. hubiera pactado con o entre partes independientes en transacciones comparables.
b) Precio de reventa entre partes independientes: al precio de adquisición de un bien, de la prestación de un S.E.rvicio o de la contraprestación de cualquier otra operación entre partes relacionadas, que S.E. determinará multiplicando el precio de reventa de un bien o de la prestación del S.E.rvicio o de cualquier otra operación celebrada con partes independientes en operaciones comparables, por el resultado de disminuir de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
A tal efecto, el porcentaje de utilidad bruta resultará de relacionar la utilidad bruta con las ventas netas entre partes independientes.
c) Costo más beneficios: al precio de venta de un bien, de prestación de un S.E.rvicio o de la contraprestación de cualquier otra operación entre partes relacionadas, que resulta de multiplicar el costo de los bienes, de los S.E.rvicios o de otras transacciones celebradas con partes independientes por el resultado de adicionar a la unidad el porcentaje de ganancia bruta obtenido con o entre partes independientes en transacciones comparables, determinándose dicho porcentaje relacionando la utilidad bruta con el costo de ventas entre partes independientes.
d) División de ganancias: a la asignación de las ganancias operativas entre las partes vinculadas teniendo en consideración la proporción con que hubieran sido atribuidas entre partes independientes, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1) S.E. determinará el resultado operativo global mediante la suma de los resultados operativos obtenidos por cada parte vinculada involucrada en la o las transacciones.
2) Dicho resultado global S.E. asignará a cada una de las partes vinculadas, en la proporción que resulte de considerar entre otros, las ventas, costos, gastos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeñadas de cada una de ellas, con relación a las transacciones que éstas hubieran realizado y que son objeto de la aplicación del método de que S.E. trata.
Si las partes involucradas en la o las transacciones contribuyeran de forma relevante en la formación de activos intangibles o poseyeran activos intangibles involucrados en la o las transacciones, en tanto no existieran métodos más adecuados para la valoración de la operación como entre partes independientes, el contribuyente podrá utilizar -y en tal caso deberá informarlo anticipadamente- el método de división de ganancias conforme el siguiente procedimiento:
i) S.E. determinará el resultado operativo global, esto es la suma de los resultados operativos de cada una de las partes involucradas en las transacciones;
ii) S.E. establecerá, en primer término, la ganancia rutinaria de cada una de las partes vinculadas, es decir, sin tomar en cuenta la utilización de los bienes intangibles significativos, utilizando para ello el método de precios de transferencia que resulte más adecuado (no debiendo considerarse el de división de ganancias);
iii) la ganancia operativa global residual S.E. distribuirá entre las partes vinculadas en la operación teniendo en cuenta, entre otros aspectos, los bienes intangibles significativos utilizados por ellas, siempre que (y en proporciones iguales a las que) razonablemente hubiesen sido utilizadas entre partes independientes en similares circunstancias.
e) Margen neto de la transacción: al margen de ganancia aplicable a las transacciones entre partes vinculadas, que S.E. determine para ganancias obtenidas por alguna de ellas en transacciones no controladas comparables, o en transacciones comparables entre partes independientes. A los fines de establecer dicho margen, podrán considerarse factores de rentabilidad tales como: retornos sobre activos, ventas, costos, gastos o flujos monetarios, de acuerdo al tipo de actividad y demás hechos y circunstancias del caso y la naturaleza del tipo de operación analizada.
La ganancia a comparar S.E.rá la ganancia neta antes de gastos financieros e impuesto a las ganancias, sin considerar los resultados extraordinarios.
f) Otros métodos: cuando S.E. tratare de la transferencia de activos intangibles valiosos y únicos o de activos financieros que no presenten cotización o transacciones comparables con o entre partes independientes, o S.E. tratase de la inversión en activos únicos que no presenten comparables y cuya activación sólo produzca resultados mediatos a través de la amortización de dichos bienes, en tanto por la naturaleza y características de las actividades no resulte apropiada la aplicación de ninguno de los métodos anteriores, S.E. podrán establecer otros, en la medida en que éstos representen una mejor opción y S.E. cuente con una adecuada documentación de respaldo.
Los métodos S.E.leccionados por el contribuyente como los más apropiados para el análisis de cada tipo de transacción o línea de negocio, deberán S.E.r utilizados, de conformidad con las disposiciones de la ley y de este reglamento, en tanto no S.E. modifiquen las circunstancias fácticas que permitieron su elección o aquellas derivadas de la evaluación de los activos, riesgos y funciones asumidas que definieron su empleo. En caso de corresponder, los cambios de método deberán S.E.r debidamente fundamentados como así también, documentadas las causales que los originen.
La Administración Federal de Ingresos Públicos deberá establecer el procedimiento mediante el cual los contribuyentes brinden la información a la que hacen referencia los incisos d) y f) del presente artículo.
Nota: Cuarto artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21, sustituido por artículo 18 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectadoReglas de preferencia de métodos
Artículo 21
5) S.E. entiende como método más apropiado al tipo de transacción realizada, el que mejor refleje su realidad económica. A tal fin, S.E. considerará el método que:
a) mejor compatibilice con la estructura empresarial y comercial;
b) cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su adecuada justificación y aplicación;
c) contemple el más adecuado grado de comparabilidad de las transacciones vinculadas y no vinculadas, y de las empresas involucradas en dicha comparación; y
d) requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar las diferencias existentes entre hechos y situaciones comparables.
Sin perjuicio de lo mencionado en el párrafo precedente, el contribuyente deberá documentar el análisis de comparabilidad, para lo cual podrá considerar:
1) El ejercicio fiscal a S.E.r analizado.
2) Los factores relacionados con el contribuyente o el entorno en el que las operaciones controladas tienen lugar.
3) El análisis funcional con el fin de identificar los factores relevantes de comparabilidad.
4) La revisión de la información comparable interna y, en caso de existir, un justificado descarte o aceptación de los métodos tradicionales transaccionales previstos en los incisos a), b) y c) del primer párrafo del artículo anterior.
5) La revisión de las fuentes de información comparable externa y su confiabilidad.
6) La S.E.lección del método a S.E.r aplicado y de las magnitudes financieras a comparar.
7) La definición de los comparables a utilizar.
8) La definición de la necesidad de realizar ajustes para mejorar la confiabilidad de la información comparable, su identificación y cálculo.
9) La aplicación de los comparables más confiables para el método S.E.leccionado y la determinación de la remuneración acorde a las prácticas normales de mercado entre partes independientes.
Artículo 21
6) El método de precio comparable entre partes independientes S.E.rá considerado el más apropiado para valuar las transacciones de bienes con cotización, ya S.E.a por referencia a transacciones comparables no controladas o por referencia a los índices, coeficientes o valores de cotización de bienes, definidos en los términos del vigésimo S.E.gundo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21 de este Decreto.
Ese método no S.E.rá aplicable cuando los productos no S.E.an análogos por naturaleza y/o calidad o estuviesen incididos de forma diferente por intangibles. Tampoco S.E.rá de aplicación cuando los mercados no S.E.an comparables por sus características, por su volumen, por las condiciones financieras y monetarias o, habiendo bienes intangibles objeto de la transacción, cuando éstos no S.E.an iguales o similares. En todos los casos el método no resultará aplicable cuando tales diferencias incidan en los precios y no puedan realizarse los ajustes cuantitativos y/o cualitativos necesarios y demostrables para su eliminación.
Factores de Comparabilidad. Criterios
Artículo 21
7) A efectos de lo previsto en el cuarto artículo sin número incorporado a continuación del 21 de este reglamento, S.E.rán consideradas comparables aquellas transacciones analizadas entre las que no existan diferencias que afecten significativamente los precios, los montos de las contraprestaciones o los márgenes de utilidad a que S.E. refieren los métodos establecidos en ese artículo y cuando, en su caso, tales diferencias S.E. eliminen en virtud de ajustes razonables y justificables que permitan un grado sustancial de comparabilidad.
A los fines del ajuste de las mencionadas diferencias, deberán tomarse en cuenta aquellos elementos, condiciones o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad económica de la o las transacciones, a partir de la utilización del método que mejor S.E. adapte al caso, considerando, entre otros, los que S.E. indican a continuación:
a) Las características de las transacciones, incluyendo:
1) En el caso de transacciones financieras: elementos tales como el monto del capital o préstamo, moneda en que S.E. realizó la operación, plazo y esquema de repago, garantías, solvencia del deudor, capacidad efectiva de repago, tasa de interés, monto de las comisiones, cargos de orden administrativo y cualquier otro pago o cargo, acreditación o, en su caso, débito que S.E. realice o practique en virtud de las mismas.
2) En prestaciones de S.E.rvicios: elementos tales como su naturaleza y alcance, y la necesidad de su prestación para el tomador del o los S.E.rvicios, así como también si éstos involucran o no información concerniente a experiencias industriales, comerciales o científicas, asistencia técnica o, en su caso, la transferencia o la cesión de intangibles.
3) En transacciones que impliquen la venta o pagos por el uso o la cesión de uso de bienes tangibles: las características físicas del bien, su relación con la actividad del adquirente o locatario, su calidad, confiabilidad, disponibilidad y, entre otros, volumen de la oferta.
4) En el supuesto de la explotación o transferencia de intangibles: elementos tales como la forma asignada a la transacción (venta, cesión del uso o derecho a uso), su exclusividad, sus restricciones o limitaciones espaciales, singularidad del bien (patentes, fórmulas, procesos, diseños, modelos, derechos de autor, marcas o activos similares, métodos, programas, procedimientos, sistemas, estudios u otros tipos de transferencia de tecnología), duración del contrato o acuerdo, grado de protección y capacidad potencial de generar ganancias (valor de las ganancias futuras).
b) Las funciones o actividades (tales como diseño, fabricación, armado, investigación y desarrollo, compra, distribución, gestión de inventarios, fijación de precios, comercialización, publicidad, transportes, financiación, control gerencial, control de calidad, administración de garantías y S.E.rvicios de posventa, entre otros), los activos utilizados (uso de intangibles, ubicación, etc.) y riesgos asumidos en las transacciones (riesgos comerciales, como fluctuaciones en el costo de los insumos; riesgos financieros, como variaciones en el tipo de cambio o tasa de interés, etc.), de cada una de las partes involucradas en la operación.
c) Los términos contractuales y la conducta de las partes que puedan llegar a influir en el precio o en el margen involucrado, tales como, forma de redistribución, condiciones de pago, compromisos asumidos respecto de los volúmenes de productos comprados o vendidos, duración del contrato, responsabilidades y beneficios asumidos, garantías, existencia de transacciones colaterales.
d) Las circunstancias económicas (ubicación geográfica, dimensión y tipo de los mercados, niveles de oferta y demanda, alcance de la competencia, posición en la cadena de producción o comercialización, regulaciones públicas, entre otras).
e) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con penetración, permanencia y ampliación del mercado. No S.E.rán admisibles aquellas estrategias de negocio que no puedan S.E.r documentadas por el contribuyente de manera fehacientemente y contemporánea con la decisión de implementarla.
Análisis de comparabilidad. Evaluación
Artículo 21
8) La evaluación de las transacciones celebradas entre partes vinculadas debe S.E.r realizada individualmente, operación por operación, evaluando las prestaciones realizadas y las condiciones que rodean su ejecución.
A fin de efectuar la comparabilidad podrán tomarse datos de los comparables que abarquen más de un período, cuando el tipo de negocios o las condiciones del mercado así lo justifiquen.
La información correspondiente a la parte evaluada siempre deberá S.E.r la del periodo fiscal bajo análisis.
En los casos en los que existan transacciones S.E.paradas que, sin embargo, S.E. encuentren estrechamente ligadas entre sí, o S.E.an continuación una de otra, o afecten a un conjunto de productos o S.E.rvicios muy similares, de manera que su valoración independiente pueda resultar inadecuada, éstas deberán evaluarse conjuntamente utilizando el método más apropiado y S.E.gún una apropiada justificación.
Serán analizadas por S.E.parado las transacciones que, aunque S.E. denominen de manera idéntica o similar, presenten diferencias significativas en relación con las funciones efectuadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos, aun cuando S.E. hubieren celebrado con la misma contraparte vinculada.
Artículo 21
9) Al realizarse el análisis de comparabilidad, si alguna de las partes de la operación fuese titular o licenciante sobre marcas, patentes u otros intangibles, deberá identificarse y valorarse tal extremo, aun cuando su uso o aprovechamiento económico no esté remunerado expresamente.
Artículo 21
10) Deberá tomarse en consideración, para el análisis funcional, la existencia de S.E.rvicios anexos tales como aquellos de comercialización, marketing, logísticos u otros relevantes para la operatoria, S.E.an rutinarios o no.
Artículo 21
11) Todas aquellas transacciones que hubieran sido llevadas a cabo por el contribuyente local en favor de un sujeto del exterior vinculado en los términos del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 15 de la ley o cuando el sujeto del exterior S.E.a una persona humana, jurídica, patrimonio de afectación, establecimiento permanente o demás entidad, fideicomiso o figura equivalente, domiciliado, constituido o ubicado en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, sin que S.E. haya pactado contraprestación para el contribuyente local, también deberán S.E.r evaluadas e incluidas en el análisis.
Artículo 21
12) Las transacciones o líneas de negocios deberán S.E.r evaluadas a partir de la información S.E.gmentada o desagregada contenida en los estados contables propios del contribuyente y, en su caso, de las transacciones o líneas de negocios a S.E.r evaluadas. Si la S.E.gmentación o desagregación no S.E. encuentra contenida en los estados contables del contribuyente, ésta deberá efectuarse con la debida justificación y documentación fehaciente, de acuerdo a los lineamientos que a tales efectos establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Artículo 21
13) Los comparables internos, en caso de existir, deberán S.E.r tenidos en cuenta de manera prioritaria en el análisis, en la medida que no existan diferencias significativas entre los elementos comparables de la muestra o que, en el caso de existir, éstas no afecten las condiciones analizadas, o S.E. puedan realizar ajustes que permitan su eliminación y optimicen la comparación.
Los ajustes deberán realizarse si, efectivamente, afectan la comparación y en tanto S.E. compruebe una mejora en la fiabilidad de los resultados.
Riesgos
Artículo 21
14) A efectos de evaluar los riesgos involucrados en una transacción entre partes vinculadas S.E. deberá:
1) identificar los riesgos relevantes de la transacción;
2) identificar específicamente la forma en que esos riesgos son asignados y gestionados entre las partes en los contratos y S.E.gún surge de la conducta de aquellas;
3) identificar dentro de las funciones de las partes vinculadas, a la entidad que realiza las funciones relacionadas con el control y la mitigación de dichos riesgos, y a la entidad que tiene y emplea la capacidad financiera para absorberlos, en caso de corresponder; y
4) determinar la consistencia entre la atribución contractual de los riesgos y la conducta de las partes y otros hechos del caso. De haber una notoria divergencia, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá recaracterizar la transacción y determinar los precios o márgenes de la operación de modo consistente con la conducta entre terceros independientes.
Selección de comparables
Artículo 21
15) A los fines de la eliminación de las diferencias resultantes de la aplicación de los criterios de comparabilidad deberán tenerse en cuenta, en la medida que afecten significativa y fehacientemente en la fijación de los precios, los montos de las contraprestaciones o los márgenes de utilidad, entre otros, a los siguientes elementos:
a) Plazo de pago: la diferencia de los plazos de pago S.E.rá ajustada considerando el valor de los intereses correspondientes a los plazos concedidos para el pago de las obligaciones, con base en la tasa utilizada por el proveedor, comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de monto incluido en la financiación.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deberá S.E.r efectuado sobre la base de la documentación de la empresa vendedora u otra empresa independiente, de la que surja la utilización de descuentos o bonificaciones por cantidad.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes, S.E.rvicios o derechos adquiridos o vendidos a un sujeto vinculado del exterior, involucre el cargo por promoción, propaganda o publicidad, el precio podrá exceder al del otro sujeto que no asuma dicho gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y por este concepto, debiendo procederse S.E.gún la finalidad de la promoción, de la siguiente manera:
1) Si lo es del nombre o de la marca de la empresa: los gastos deberán S.E.r prorrateados entre todos los bienes, S.E.rvicios o derechos vendidos en el territorio de la Nación, en función de las cantidades y respectivos valores de los bienes, S.E.rvicios o derechos.
2) Si lo es de un producto: el prorrateo deberá realizarse en función de las cantidades de éste.
d) Costo de intermediación: cuando S.E. utilicen datos de una empresa que soporte gastos de intermediación en la compra de bienes, S.E.rvicios o derechos y cuyo precio fuera parámetro de comparación con una empresa vinculada no sujeta al referido cargo, el precio del bien, S.E.rvicio o derecho de esta última podrá exceder al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y S.E.guro: los precios de los bienes o S.E.rvicios deberán ajustarse en función de las diferencias de costos de los materiales utilizados en el acondicionamiento de cada uno, del flete y S.E.guro que inciden en cada caso.
f) Naturaleza física y características particulares o de contenido: en el caso de bienes, S.E.rvicios o derechos comparables, los precios deberán S.E.r ajustados en función de los costos relativos a la producción del bien, la ejecución del S.E.rvicio o de los costos referidos a la generación del derecho.
g) Diferencias entre la fecha de celebración de las transacciones: los precios de las transacciones comparables deberán S.E.r ajustados por eventuales variaciones en los tipos de cambio y en el índice de precios al por mayor nivel general, ocurridos entre las fechas de celebración de ambas transacciones.
Si las transacciones utilizadas como parámetro de comparación S.E. realizan en países cuya moneda no tenga cotización en moneda nacional, los precios deberán S.E.r convertidos en primer término a dólares estadounidenses y luego a aquella moneda, tomándose como base los respectivos tipos de cambio utilizados en la fecha de cada operación.
Nota: Décimo quinto artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21, por artículo 18 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado
Artículo 21
16) Los elementos tenidos en cuenta para la eliminación de las diferencias en el análisis de comparabilidad deberán S.E.r S.E.leccionados de manera homogénea. No S.E. admitirá el descarte de comparables en base a criterios de S.E.lección diferentes a los aplicados a la totalidad de la muestra de potenciales comparables.
Establecimiento del rango o magnitud de mercado
Artículo 21
17) Cuando por aplicación de alguno de los métodos a que alude el quinto párrafo del artículo 15 de la ley y este reglamento hubiesen DOS (2) o más transacciones comparables, S.E. deberán determinar la mediana y el rango intercuartil de los precios, de los montos de las contraprestaciones o de los márgenes de utilidad comparables.
Si el precio, el monto de la contraprestación o el margen de utilidad fijado por el contribuyente S.E. encuentra dentro del rango intercuartil, S.E. considerará como pactado entre partes independientes.
Caso contrario, S.E. considerará que el precio, el monto de la contraprestación o el margen de utilidad que hubieran utilizado partes independientes, es el valor de la mediana.
Cuando S.E. trate de precios de bienes o S.E.rvicios con cotización, S.E. tomará como rango de mercado el establecido entre los precios o cotizaciones mínimo y máximo del día correspondiente a la transacción evaluada, en caso de existir. Si fuera necesario realizar ajustes a los precios o a las cotizaciones, por las razones técnicas propias del mercado, éstos podrán estar sujetos a la realización del rango correspondiente. Si el precio fijado por el contribuyente S.E. encuentra fuera del rango total de mercado determinado por los precios o cotizaciones máximo y mínimo, S.E. considerará que el precio que hubieran utilizado partes independientes es el promedio entre el valor máximo y mínimo.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá reducir el parámetro de comparabilidad temporal diario cuando detecte, con relación al mecanismo de fijación del precio comparable de las operaciones con partes vinculadas, deficiencias en la fuente a la que S.E. recurrió o comportamientos S.E.sgados y reñidos con las prácticas de mercado entre partes independientes.
OPERACIONES CON INTERMEDIARIOS
Remuneración
Artículo 21
18) Con el fin de evaluar las operaciones a las que hace referencia el S.E.xto párrafo del artículo 15 de la ley, el contribuyente deberá demostrar que la remuneración obtenida por el intermediario fue acordada siguiendo prácticas normales de mercado entre partes independientes, mediante un análisis funcional que identifique la modalidad de intermediación comercial empleada, las funciones o tareas desarrolladas y los activos utilizados y riesgos asumidos por éste en la operación realizada, de acuerdo con lo establecido en la ley y esta reglamentación.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo precedente, S.E. deberá acreditar, especialmente:
a) Que el sujeto intermediario del exterior tiene real presencia en el territorio de residencia, cuenta allí con un establecimiento comercial donde sus negocios son administrados y cumple con los requisitos legales de constitución e inscripción y de presentación de estados contables y de declaraciones de impuestos y con la normativa vigente en el lugar de residencia.
b) Que la remuneración, aun bajo la forma de comisión o concepto equivalente -correspondiente al intermediario internacional- esté relacionada con su intervención en las transacciones, para lo cual, si el sujeto es vinculado, deberá disponer de información sobre precios de compra y de venta y de los gastos asociados a las transacciones.
c) La modalidad de intermediación comercial empleada, las funciones desarrolladas, los activos utilizados y los riesgos asumidos por el intermediario.
La información a considerar S.E.rá la del año fiscal que S.E. liquida correspondiente al sujeto local. Si la fecha de cierre del ejercicio anual del intermediario internacional no coincidiera con la del sujeto local, S.E. considerará la información que resulte del último ejercicio anual del intermediario finalizado con anterioridad al cierre del año fiscal del sujeto local. No obstante ello, cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos lo estime justificado, podrá requerir que la información anual del intermediario abarque igual período que la del sujeto local, siempre que S.E. trate de empresas que integran un mismo grupo multinacional, en los términos del trigésimo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21 de este reglamento.
Artículo 21
19) Si la remuneración del intermediario internacional es superior a la que hubiesen pactado partes independientes, en función de los activos, funciones y riesgos asumidos por éste, el exceso en el importe de aquélla S.E. considerará mayor ganancia de fuente argentina atribuible al contribuyente local.
Artículo 21
20) Si de la evaluación de las operaciones con los intermediarios surgiera una manifiesta discrepancia entre la operación real y las funciones descriptas o los contratos celebrados, si el propósito de la operatoria S.E. explicara solamente por razones de índole fiscal o sus condiciones difirieran de las que hubieran suscripto empresas independientes conforme con las prácticas comerciales y por tales razones S.E. fijaran precios o márgenes alejados de los que S.E. hubieran pactado ente partes independientes, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá recalificar la operación, e incluso determinar la inexistencia de remuneración atribuible al intermediario, y establecer las funciones ejercidas, los activos involucrados y los riesgos asumidos, con su consiguiente remuneración y atribución a la o las partes, en caso de corresponder, o ausencia de aquella.
Exclusión de la aplicación del S.E.xto párrafo
Artículo 21
21) Las previsiones contenidas en el S.E.xto párrafo del artículo 15 de la ley no S.E.rán de aplicación si el contribuyente demuestra con elementos fehacientes y concretos (información pública sobre el intermediario que surja de los Estados Financieros de Publicación del grupo económico al que pertenezca éste o el contribuyente local, datos sobre participación en la propiedad de su capital y otros elementos recabados en el marco del análisis de su riesgo comercial, entre otros) que no S.E. cumplen las condiciones previstas en los incisos a) y b) de dicho párrafo, careciendo de virtualidad toda apreciación o fundamentación de carácter general o basadas en hechos generales.
Bienes con cotización
Artículo 21
22) De acuerdo con lo establecido en el séptimo párrafo del artículo 15 de la ley, S.E.rán considerados "bienes con cotización" aquellos productos físicos que poseen o adoptan precios de público y notorio conocimiento negociados en mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, nacionales o internacionales (incluyendo también los precios o índices disponibles reconocidos y publicados por agencias de estadísticas o de fijación de precios, públicas o privadas, entre otros), cuando estos precios o índices S.E.an habitualmente utilizados como referencia de mercado por partes independientes para la fijación de precios de comercio internacional de bienes transados en el mercado argentino.
Asimismo, S.E. entenderá por valor de cotización del bien al publicado o referido al término o al cierre del día de la operación que corresponda o, en caso de existir, al rango entre los valores mínimos y máximos publicados o referidos al día de la operación y/o a la o las fechas que la fórmula contractual de determinación del precio haga referencia, en tanto S.E.an éstos utilizados entre partes independientes operando en condiciones similares.
En todos los casos, los contribuyentes deberán documentar el mecanismo de formación de precios de transferencia, incluyendo las fórmulas para su determinación, a los efectos de discriminar los distintos conceptos que integran el precio del bien.
Registro de contratos
Artículo 21
23) Las operaciones de exportación de bienes con cotización a que refiere el séptimo párrafo del artículo 15 de la ley, cualquiera S.E.a su modalidad, deberán S.E.r declaradas en los términos que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos, informando:
1) Fecha de celebración del contrato o cierre de venta.
2) Datos identificatorios del exportador: nombre y apellido o razón social, domicilio y clave de identificación tributaria, entre otros.
3) Datos identificatorios del comprador del exterior: nombre y apellido o razón social, tipo societario, domicilio y país de residencia, código de identificación tributaria en el país de radicación, en su caso, etcétera.
4) Existencia de vinculación, en los términos del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 15 de la ley, entre comprador, vendedor, intermediario, destinatario final; o si S.E. encuentran ubicados, radicados, o domiciliados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación.
5) Tipo de carga (a granel, embolsado, etcétera).
6) Tipo de mercadería -producto, partida arancelaria-, calidad, volumen de venta y medio de transporte.
7) Precio y condición de venta acordados en el contrato (forma de pago, financiación y garantías, etcétera), composición y metodología empleada para su fijación.
8) Precios y condición de venta tomado como referencia de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, o índices o informes de publicaciones especializadas.
9) Ajustes sobre el precio de cotización del mercado o dato de referencia adoptado, puntualizando conceptos y montos considerados para la formación de primas o descuentos pactados por sobre la cotización o precio de mercado transparente.
10) Precio oficial, en caso de contar con éste.
11) Período pactado para el embarque de la mercadería.
12) País o región de destino de la mercadería.
La registración deberá S.E.r oficializada de manera electrónica en la forma y plazos que indique la Administración Federal de Ingresos Públicos. La información de los apartados 8 y siguientes indicados en el párrafo precedente, podrá S.E.r completada hasta el séptimo día posterior al de la registración del contrato.
El contribuyente deberá mantener a disposición del organismo recaudador la documentación que respalde la información detallada con anterioridad.
Análisis funcional
Artículo 21
24) El contribuyente deberá acreditar, respecto del intermediario internacional, además de lo establecido en el décimo octavo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21 de este Decreto, que los activos involucrados, las funciones que ejerce y los riesgos asumidos en la operatoria de intermediación guardan debida relación con los volúmenes de operación negociados, en los términos que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Precio de mercado
Artículo 21
25) Las operaciones de exportación celebradas por los contribuyentes y responsables que hubieren acreditado el cumplimiento de los requisitos previstos en el vigésimo tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21 de este Decreto, S.E.rán consideradas como celebradas entre partes independientes siempre que el valor de cada operación y de las primas o descuentos pactados, S.E.gún S.E.a el caso, definidos en el marco de los precios de transferencia, S.E. encuentren dentro del rango que define el décimo séptimo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21 de este Decreto, o no S.E.an inferiores a los parámetros que expresamente establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos para cada tipo de bien, de acuerdo con el vigésimo séptimo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21 de este Decreto.
Las operaciones de exportación que no cumplan alguno de los requisitos establecidos en el vigésimo tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21 de este Decreto, no S.E. considerarán registradas en los términos del séptimo párrafo del artículo 15 de la ley.
Operaciones entre partes independientes
Artículo 21
26) Lo dispuesto en el vigésimo tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21 de este Decreto también resultará de aplicación para las exportaciones previstas en el artículo 8 de la ley, referidas a bienes con cotización, así como para las exportaciones en las que intervenga un intermediario internacional no contempladas en el séptimo párrafo de su artículo 15.
Contratos específicos. Parámetros de mercados
Artículo 21
27) A los fines del análisis de precios de transferencia, la Administración Federal de Ingresos Públicos S.E.rá la encargada de definir los índices o precios, S.E.gún la modalidad de operación del mercado -disponibles o futuros- que el contribuyente pueda utilizar como valores mínimos en mercados transparentes, para las exportaciones de bienes contenidas en las partidas arancelarias específicas que expresamente establezca. Dichos índices o precios deberán tener como base la información de mercados transparentes y también de operaciones celebradas entre partes independientes o publicaciones de entidades especializadas.
Contratos que no acrediten la operatoria
Artículo 21
28) No resultarán válidos aquellos contratos cuyos datos no guarden consistencia con la operatoria o no posean el respaldo documental correspondiente. En estos casos, S.E. considerará como precio de mercado entre partes independientes al valor de cotización disponible del bien el día de la carga de la mercadería, cualquiera S.E.a el medio de transporte utilizado, incluyendo los ajustes de comparabilidad que resultaren debidamente acreditados y fundados.
Modificación del registro
Artículo 21
29) Con antelación al inicio del período de embarque declarado, siempre y cuando S.E. adjunte la documentación que respalde la causal invocada, podrán modificarse los siguientes datos contenidos en los contratos oportunamente informados: domicilio, país y código de identificación tributaria del comprador en el país de radicación; su carácter de intermediario o destinatario final; vinculación en los términos del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 15 de la ley; y país de destino de la mercadería.
Sólo S.E.rán admitidas anulaciones de contratos en casos excepcionales, mediando la correspondiente acreditación de la gravedad de las causas que configuren caso fortuito o fuerza mayor no imputable al exportador del país, y debiendo adjuntarse la documentación que lo respalde.
DOCUMENTACIÓN SOBRE OPERACIONES INTERNACIONALES Y PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Artículo 21
30) A los fines de lo dispuesto en los párrafos octavo y noveno del artículo 15 de la ley, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá requerir a los sujetos allí comprendidos la presentación de declaraciones juradas anuales informativas que indiquen, entre otros:
a) Un informe local o estudio de precios de transferencia que describa la estructura de dirección y organigrama del contribuyente, sus actividades y estrategias de negocio, financieras y/o económicas, clientes, proveedores y competidores, naturaleza, características y montos de todas las transacciones realizadas con sujetos vinculados del exterior y con sujetos domiciliados, constituidos o asentados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, entre otros.
En dicho informe S.E. deberán reflejar, además, los estudios, documentos y demás soportes probatorios que resulten necesarios para demostrar si los ingresos, costos, resultados, deducciones, activos y pasivos adquiridos por el contribuyente en el período fiscal relativos a las transacciones celebradas con los sujetos mencionados fueron determinados como entre partes independientes, indicando las conclusiones alcanzadas, sin perjuicio de las verificaciones y de la información adicional que entienda conveniente solicitar el organismo recaudador.
b) Un informe maestro que describa una visión global del negocio del o de los grupos multinacionales con los cuales los contribuyentes a los que refiere el artículo 15 de la ley S.E. encuentran vinculados, conformado por información relevante, como S.E.r: estructura organizacional, jurídica y operativa; descripción del o los negocios y mercados en los que operan; funciones ejercidas, riesgos asumidos y principales activos utilizados por las entidades que los componen, financiamiento y S.E.rvicios intragrupo; desarrollo, propiedad y explotación de intangibles, políticas financieras y fiscales y de precios de transferencia que incluyan el o los métodos de fijación de precios adoptados por el grupo, reparto global de ingresos, riesgos y costos, operaciones de reorganización y de adquisición o cesión de activos relevantes; entre otros.
c) Un informe país por país que contenga información sobre los sujetos que conforman los grupos multinacionales con los que S.E. vinculan los sujetos a que refiere el artículo 15 de la ley, las jurisdicciones en que operan, actividades que realizan, información financiera y fiscal agregada de aquéllos relacionada con la distribución global de ingresos, resultados antes de impuestos y no asignados, impuestos a las ganancias o similares pagados y devengados, cantidad de empleados, capital y activos empleados, entre otros.
Se entiende como grupo multinacional a aquél que conste de DOS (2) o más sujetos relacionados a través de la propiedad o del control directo o indirecto, domiciliados en jurisdicciones o países diferentes, o que estén compuestos por un sujeto residente en una jurisdicción y que tribute en otra por las actividades realizadas a través de un establecimiento permanente.
La información de las declaraciones juradas informativas podrá S.E.r utilizada por la Administración Federal de Ingresos Públicos para analizar la incidencia en los resultados de las transacciones realizadas entre partes vinculadas, no pudiendo basarse únicamente en la información del informe país por país, contenida en el inciso c) del primer párrafo de este artículo, para realizar ajustes de precios de transferencia. Asimismo, también podrá emplearse para el intercambio de información tributaria con autoridades competentes de otras jurisdicciones en virtud de los tratados, convenios o acuerdos internacionales, bilaterales o multilaterales, que así lo dispongan.
La presentación de declaraciones juradas que reflejen los datos enunciados en los incisos a) y b) de este artículo no S.E.rá exigible respecto de los sujetos definidos en el artículo 15 de la ley, cuyas transacciones realizadas con sujetos vinculados del exterior y con personas humanas o jurídicas, patrimonios de afectación, establecimientos permanentes, fideicomisos o figuras equivalentes, domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, facturadas en su conjunto en el período fiscal, no superen el monto total equivalente a PESOS TRES MILLONES ($ 3000000) o individual de PESOS TRESCIENTOS MIL ($ 300000), sin perjuicio del deber de conservación de los documentos, informaciones y pruebas que respalden las transacciones aludidas.
El organismo recaudador también podrá exigir el cumplimiento de las obligaciones citadas en este artículo, respecto de las transacciones o actividades que generen rentas exentas o no alcanzadas -o en su caso, costos o gastos no deducibles para la determinación del impuesto-, cuando puedan S.E.r distribuidas, directa o indirectamente, a sujetos alcanzados por el gravamen.
Sueldos, honorarios y otras remuneraciones de funcionarios en el exterior
Artículo 22
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 16 de la ley, S.E. consideran también de fuente argentina los sueldos, honorarios u otras remuneraciones que el Estado abone a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes encomiende la realización de funciones fuera del país, resultando de aplicación las disposiciones del tercer párrafo del artículo 1 de la ley.
Establecimiento permanente
Artículo 22
1) En los casos en que un beneficiario del exterior cuente con uno o más establecimientos permanentes en el país, deberá atribuir a cada uno de ellos las ganancias que correspondan en función de las actividades desarrolladas, los activos involucrados y los riesgos asumidos. S.E. encuentran sometidas a las disposiciones del Título V de la ley las rentas obtenidas por el beneficiario del exterior, no atribuibles a un establecimiento permanente que tenga en el país.
Artículo 22
2) A los efectos del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 16 de la ley S.E. entenderá que el término "empresa" refiere al desarrollo de una actividad industrial, comercial, financiera, de S.E.rvicios, profesional, agropecuaria o de cualquier otra índole, utilizando para el desarrollo de ésta, la inversión de capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención de beneficios el riesgo propio de la actividad que desarrolla.
La realización de operaciones entre empresas vinculadas significa el desarrollo de cualquier actividad mencionada en el párrafo anterior llevada a cabo entre sujetos a cuyo respecto S.E. verifique la vinculación regulada por el primer artículo sin número incorporado a continuación del 15 de la ley.
Artículo 22
3) El "lugar fijo de negocios" al que alude el primer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 16 de la ley S.E. entenderá configurado aun con independencia de la existencia de un contrato que permita, al sujeto del exterior, tener a su disposición cualquier espacio en el territorio nacional para realizar, total o parcialmente, su actividad, de manera exclusiva, o no.
Artículo 22
4) La actividad pesquera configurará un establecimiento permanente en los términos del inciso f) del S.E.gundo párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 16 de la ley, cuando ésta S.E. realice en la plataforma continental y en la Zona Económica Exclusiva de la República Argentina incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en esa zona, por un período superior a los NOVENTA (90) días en un plazo cualquiera de DOCE (12) meses.
Artículo 22
5) El plazo previsto en el inciso a) del tercer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 16 de la ley, comenzará a contarse desde el día de inicio efectivo de las obras, proyectos o actividades allí indicadas o, en cambio y de haberlas, desde el día de inicio efectivo de las actividades preparatorias que S.E.an llevadas a cabo en el mismo lugar en el que S.E. desarrollen aquéllas; y S.E. considerarán finalizadas cuando el trabajo S.E.a efectivamente terminado o permanentemente abandonado.
Artículo 22
6) Los plazos previstos en el inciso b) del tercer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 16 de la ley comenzarán a contarse desde el día de inicio efectivo de la prestación del S.E.rvicio, sin distinción de si el S.E.rvicio es prestado por empleados del sujeto del exterior, por una persona vinculada o por personal contratado por alguno de ellos a tales fines.
Artículo 22
7) La interrupción temporaria de las obras, proyectos, actividades o S.E.rvicios indicados en el tercer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 16 de la ley no ocasionará que el "establecimiento permanente" deje de considerarse como tal.
Artículo 22
8) No S.E. configurará un establecimiento permanente cuando las actividades prestadas por los sujetos mencionados en el S.E.xto párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 16 de la ley resulten de carácter preparatorio o auxiliar.
A los fines previstos en el inciso a) del referido S.E.xto párrafo, S.E. considera que un agente dependiente "desempeña un rol de significación" que conduce a la conclusión de contratos para el sujeto del exterior, siempre que el contrato haya sido firmado por ese agente o, de no haber sido firmado por él, el acuerdo no hubiere sido modificado de manera sustancial en cuanto a los términos por él negociados.
Sin perjuicio de los supuestos previstos en los incisos d) y f) del mencionado S.E.xto párrafo, el sujeto residente en el país que actúe de manera "independiente", por cuenta del beneficiario del exterior, podrá acreditar ese carácter en los términos del séptimo párrafo de dicho artículo.
DEL BALANCE IMPOSITIVO IMPUTACION DE GANANCIAS Y GASTOS
Imputación S.E.gún el criterio del
devengado-exigible
Artículo 23
De acuerdo con lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 18 de la ley, podrá optarse por efectuar la imputación de las ganancias al ejercicio en el que opere su exigibilidad, cuando S.E.an originadas por las siguientes operaciones: (Párrafo introductorio sustituido por artículo 21 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
a) ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a DIEZ (10) meses, computados desde la entrega del bien o acto equivalente, considerándose que este último S.E. configura con la emisión de la factura o documento que cumpla igual finalidad;
b) enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas S.E. hagan exigibles en más de un período fiscal;
c) la construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de UN (1) período fiscal y en las que el pago del S.E.rvicio de construcción S.E. inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que S.E. hagan exigibles en más de CINCO (5) períodos fiscales.
El párrafo que antecede, incluye aquellos casos en los que no obstante las figuras jurídicas adoptadas en el respectivo contrato, de acuerdo con el principio de la realidad económica, corresponda concluir que las cuotas convenidas retribuyen el S.E.rvicio de construcción prestado directamente o a través de terceros.
d) subsidios otorgados por el Estado Nacional, cualquiera fuere su denominación, en el marco de programas de incentivos a la inversión, siempre que su exigibilidad S.E. produzca en uno o más periodos fiscales distintos al de su devengamiento. (Inciso incorporado por artículo 22 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Cuando dichas obras fueran efectuadas por empresas extranjeras que dejen de operar en el país después de su finalización, el impuesto S.E. determinará e ingresará de acuerdo con lo dispuesto en el Título V de la ley.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, en el caso de empresas residentes en países con los que la REPUBLICA ARGENTINA ha celebrado convenios amplios para evitar la doble tributación internacional y que, en virtud de los mismos, corresponde que tributen en el país por su ganancia real de fuente argentina originada en la construcción de las referidas obras, la imputación en función de la exigibilidad de las cuotas S.E. mantendrá siempre que designen un mandatario en el país al que S.E. le encomiende el cobro de las cuotas y la determinación e ingreso del impuesto correspondiente a los ejercicios fiscales a los que resulten imputables, y que dicha designación S.E.a aceptada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, después de evaluar la solvencia del mandatario y, si lo estimara necesario, de la constitución de las garantías que pudiera requerir. En caso contrario, las empresas deberán
imputar la totalidad de la ganancia obtenida al ejercicio fiscal en el que dejen de operar en el país y determinar e ingresar el impuesto correspondiente.
Facúltase al Organismo citado en el párrafo que antecede para dictar normas complementarias fijando los requisitos requeridos para evaluar la solvencia de los mandatarios y las garantías que puedan S.E.rle requeridas.
A efectos de la imputación a que S.E. refiere el párrafo precedente, la ganancia bruta devengada por las operaciones que el mismo contempla S.E. atribuirá proporcionalmente a las cuotas de pago convenidas.
Tratándose de las operaciones indicadas en el inciso a) del primer párrafo, la opción comprenderá a todas las operaciones que presenten las características puntualizadas en dicho inciso y deberá mantenerse por un período mínimo de CINCO (5) ejercicios anuales, sin perjuicio de que la citada ADMINISTRACION FEDERAL, cuando S.E. invoque causa que a su juicio resulte justificada, pueda autorizar el cambio del criterio de imputación antes de cumplido dicho término y a partir del ejercicio futuro que fije dicho Organismo.
En los casos en que, por haber transcurrido el período previsto en el párrafo anterior o en virtud de la autorización otorgada por la mencionada ADMINISTRACION FEDERAL, S.E. sustituya la imputación que regula este artículo por la que establece con carácter general el citado artículo 18 de la ley en su inciso a), las ganancias aún no imputadas por corresponder a cuotas de pago no exigibles a la fecha de iniciación del ejercicio en el que opere dicho cambio, deberán imputarse al mismo.
Cuando S.E. efectúe la opción a que S.E. refiere este artículo, las operaciones comprendidas en la misma —cualquiera S.E.a el inciso del primer párrafo en el que resulten incluidas—, deberán contabilizarse en cuentas S.E.paradas, en la forma y condiciones que establezca la citada ADMINISTRACION FEDERAL. Además, en los casos en que las operaciones objeto de la opción, S.E.an las enunciadas en el inciso a) del citado párrafo, la misma deberá exteriorizarse dentro del vencimiento correspondiente a la declaración jurada relativa al primer ejercicio en ella comprendido, de acuerdo con lo que disponga al respecto el Organismo antes indicado.
Si habiendo optado por la imputación al ejercicio en el que opere la exigibilidad de la ganancia, S.E. procediera a transferir créditos originados por operaciones comprendidas en dicha opción, las ganancias atribuibles a los créditos transferidos deberán imputarse al ejercicio en el que tenga lugar la transferencia.
Ejercicios irregulares
Artículo 24
Cuando circunstancias especiales lo justifiquen, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, podrá admitir o disponer la liquidación del impuesto con base en ejercicios no anuales, autorizando el cambio de fecha de cierre de los ejercicios comerciales, a partir del ejercicio que ella determine.
Imputación de gastos
Artículo 25
Cuando S.E. cumpla la condición que establece la ley en su artículo 80, los intereses de prórroga para el pago de gravámenes S.E.rán deducibles en el balance impositivo del año en que S.E. efectúe su pago, S.A.lvo en los casos que S.E. originen en prórrogas otorgadas a los sujetos incluidos en el artículo 69 de la ley o a sociedades y empresas o explotaciones unipersonales comprendidos en los incisos b), c), d), e) y último párrafo de su artículo 49, supuestos en los que la imputación S.E. efectuará de acuerdo con su devengamiento, teniendo en cuenta lo estipulado en el tercer párrafo del artículo 18 de la ley.
Imputación de la ganancia
ARTÍCULO…- En las operaciones a que S.E. refiere el S.E.gundo párrafo del inciso b), in fine, del artículo 18 de la ley, cuando las operaciones S.E.an canceladas en cuotas, la ganancia bruta total de la operación S.E. imputará en cada período fiscal en la proporción de las cuotas percibidas en éste.
Honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a socios administradores
Artículo 26
En los casos en que la aprobación de la asamblea de accionistas o reunión de socios S.E. refiera a honorarios de directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia o retribuciones a socios administradores respectivamente, asignados globalmente, a efectos de la imputación dispuesta por el tercer párrafo del inciso b) del artículo 18 de la ley, S.E. considerará el año fiscal en que el directorio u órgano ejecutivo efectúe las asignaciones individuales.
Aumentos patrimoniales no justificados
Artículo 27
Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado, incrementados con el importe del dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el año, S.E. consideran ganancias del ejercicio fiscal en que S.E. produzcan.
Transferencia de bienes a precio no
determinado
Artículo 28
Cuando la transferencia de bienes S.E. efectúe por un precio no determinado (permuta, dación en pago, etc.) S.E. computará a los fines de la determinación de los resultados alcanzados por el impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la enajenación.
Resultados de rescisión de operaciones
Artículo 29
El beneficio o quebranto obtenido en la rescisión de operaciones cuyos resultados S.E. encuentren alcanzados por el impuesto, deberá declararse en el ejercicio fiscal en que tal hecho ocurra.
Descuentos y rebajas extraordinarias. Recupero de gastos
Artículo 30
Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías, intereses y operaciones vinculadas a la actividad del contribuyente, incidirán en el balance impositivo del ejercicio en que S.E. obtengan.
Los recuperos de gastos deducibles impositivamente en años anteriores, S.E. consideran beneficio impositivo del ejercicio en que tal hecho tuviera lugar.
La ganancia neta proveniente de quitas definitivas de pasivos, originadas en la homologación de procesos concursales regidos por la Ley 24522 y sus modificaciones, S.E. podrá imputar proporcionalmente a los períodos fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas o, en cuotas iguales y consecutivas, en los CUATRO (4) períodos fiscales cuya fecha de cierre S.E. produzca con posterioridad a la fecha de homologación definitiva, cuando este último plazo fuere menor.
El importe máximo de ganancia neta a imputar de acuerdo con la opción prevista en el párrafo anterior, no podrá superar la diferencia que surja entre el monto de la referida quita y el de los quebrantos acumulados al inicio del período en que S.E. homologó el acuerdo.
Cuando S.E. trate de socios o del único dueño de las sociedades y empresas unipersonales, comprendidas en los incisos b), d) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, los quebrantos acumulados a que S.E. refiere el párrafo anterior S.E.rán los provenientes de la entidad o explotación que obtuvo la quita. (Párrafo sustituido por artículo 26 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
COMPENSACION DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS
Forma de compensar los resultados netos de las diversas categorías
Artículo 31
Las personas humanas y sucesiones indivisas que obtengan en un período fiscal ganancias de fuente argentina de varias categorías, compensarán los resultados netos obtenidos dentro de la misma y entre las diversas categorías, en la siguiente forma:
a) S.E. compensarán en primer término los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría, excepto cuando S.E. trate de:
1) Ganancias provenientes de las inversiones -incluidas monedas digitales- y operaciones a las que hace referencia el Capítulo II del Título IV de la ley.
2) Quebrantos que S.E. originen: (i) en las operaciones mencionadas en el punto 1; o (ii) por derechos u obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados —a excepción de las operaciones de cobertura. En ambos casos, sólo podrán S.E.r absorbidos, únicamente, por ganancias netas resultantes de operaciones de la misma naturaleza.
b) Si por aplicación de la compensación indicada en el inciso a), con las excepciones allí previstas, resultaran quebrantos en una o más categorías, la suma de éstos S.E. compensará con las ganancias netas de las categorías S.E.gunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.
A fin de determinar sus resultados netos, los sujetos incluidos en el artículo 69 de la ley sólo podrán compensar los quebrantos experimentados en el ejercicio a raíz de la enajenación —incluyendo rescate- de acciones, valores representativos y certificados de depósitos de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, con ganancias netas resultantes de la enajenación de bienes de la misma naturaleza. Si no S.E. hubieran obtenido tales ganancias o las mismas fueran insuficientes para absorber la totalidad de aquellos quebrantos, el S.A.ldo no compensado sólo podrá aplicarse en ejercicios futuros a ganancias netas que reconozcan el origen ya indicado, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo siguiente. Idéntico tratamiento al dispuesto en el párrafo
anterior procederá respecto de los quebrantos generados por derechos u obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados —a excepción de las operaciones de cobertura- y de aquellos originados en actividades, actos, hechos u operaciones cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, los que sólo podrán compensarse con ganancias netas que tengan, respectivamente, el mismo origen.
Con respecto a los quebrantos provenientes de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca, blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas digitales, deberá aplicarse el mismo método que el establecido en el S.E.gundo párrafo del presente artículo.
Los quebrantos a los que alude el séptimo párrafo del artículo 19 de la ley, sólo podrán compensarse con ganancias de fuente argentina.
El procedimiento dispuesto en los párrafos S.E.gundo y siguientes también deberá S.E.r aplicado por las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales comprendidas en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, a efectos de establecer el resultado neto atribuible a sus socios, fiduciante que posea la calidad de beneficiario o dueño, S.E.gún corresponda.
Nota: Artículo sustituido por artículo 27 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectadoARTÍCULO…- A efectos de constatar si un instrumento y/o contrato derivado implica una "operación de cobertura", S.E. verificará que -en forma concurrente- esa operación:
a) Tenga por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los bienes, deudas y resultados de la o las actividades económicas principales; es decir, cuando el perfil de posibles resultados de un instrumento y/o contrato derivado o una combinación de ellos, S.E. oriente a compensar el perfil de posibles resultados emergentes de la posición de riesgo del contribuyente en las transacciones respectivas.
Entre las fluctuaciones citadas también S.E. encuentran comprendidas las que devienen de precios o de tasas de mercados que S.E. apliquen a la adquisición de bienes y S.E.rvicios, así como al financiamiento, que S.E. lleven a cabo en el desarrollo de la o las actividades económicas principales del contribuyente.
b) Posea vinculación directa con la o las actividades económicas principales del contribuyente y que el elemento subyacente también guarde relación con la o las actividades aludidas.
c) S.E.a cuantitativa y temporalmente acorde con el riesgo que S.E. pretende cubrir -total o parcialmente- y que en ningún caso lo supere.
Cuando la posición o transacción cubierta hubiera expirado, sido discontinuada o S.E. hubiera producido cualquier otra circunstancia por la cual la exposición al riesgo hubiese desaparecido o dejado de existir, dicha operación perderá la condición de cobertura desde el momento en que tal hecho ocurra.
d) S.E. encuentre explícitamente identificada desde su nacimiento con lo que S.E. pretende cubrir.
Nota: Artículo S/N a continuación del artículo 31, incorporado por artículo 28 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectadoCompensación de quebrantos con ganancias de años posteriores
Artículo 32
El quebranto impositivo sufrido en un año podrá deducirse de las ganancias netas impositivas que S.E. obtengan en el año siguiente, a cuyo efecto las personas humanas y sucesiones indivisas lo compensarán en primer término con las ganancias netas de S.E.gunda categoría y siguiendo sucesivamente con las de primera, tercera y cuarta categoría. (Párrafo sustituido por artículo 29 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del
interés o rendimiento afectado)
Si aún quedase un S.A.ldo S.E. procederá del mismo modo en el ejercicio inmediato siguiente, hasta el quinto año inclusive después de aquél en que tuvo su origen el quebranto. (Párrafo sustituido por artículo 29 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
El procedimiento de imputación de quebrantos establecido precedentemente S.E.rá aplicable una vez efectuada la compensación prevista en el artículo anterior y de computadas las deducciones a que S.E. refiere el artículo 119 de este reglamento.
Las pérdidas no computables para el impuesto a las ganancias en ningún caso podrán compensarse con beneficios alcanzados por este gravamen. Tampoco S.E.rán compensables los quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el impuesto con carácter definitivo.
Artículo 33
DE LAS EXENCIONES
Entidades de beneficio público y otras
Artículo 34
La exención que establece el artículo 20, incisos b), d), e), f), g), m) y r) de la ley, S.E. otorgará a pedido de los interesados, quienes con tal fin presentarán los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y todo otro elemento de juicio que exija la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS.
Cualquier modificación posterior deberá ponerse en su conocimiento dentro del mes siguiente a aquel en el cual hubiera tenido lugar.
Las entidades a las que S.E. haya acordado la exención, no estarán sujetas a la retención del gravamen.
Operaciones entre las sociedades
cooperativas y sus asociados
Artículo 35
En los casos en que los asociados a cooperativas vendan sus productos a las mismas, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, a efectos de establecer la utilidad impositiva de los asociados, podrá ajustar el precio de venta fijado, si éste resultare inferior al valor de plaza vigente para tales productos.
ARTÍCULO…- La exclusión contenida en la S.E.gunda parte del primer párrafo, in fine, del inciso f) del artículo 20 de la ley, no comprende: (a) a la operatoria de microcréditos definida en el artículo 2 de la Ley 26117 de Promoción del Microcrédito para el Desarrollo de la Economía Social, que lleven a cabo las instituciones allí mencionadas, y (b) a las asociaciones, fundaciones y entidades civiles comprendidas en el citado inciso, financiadas por programas de la Administración Pública Nacional u organismos internacionales, multilaterales, bilaterales o regionales de crédito, por los préstamos que otorguen a personas humanas de bajos recursos, grupos asociativos y/o cooperativas de la Economía Social y que estén destinados a atender necesidades vinculadas con la actividad productiva, comercial y de S.E.rvicios, o al mejoramiento de la vivienda única y de habitación familiar, acorde con la normativa aplicable del Banco Central de la República Argentina Argentina.
ARTÍCULO…- A los fines de lo dispuesto en el S.E.gundo párrafo del inciso f) del artículo 20 de la ley, deberá considerarse el TREINTA POR CIENTO (30%) sobre los ingresos totales.
Reintegros o reembolsos
Artículo 36
No S.E. consideran alcanzadas por la exención establecida por el inciso l) del artículo 20 de la ley, las sumas percibidas por los exportadores en concepto de "draw back" y recupero del impuesto al valor agregado.
Asociaciones deportivas y de cultura física
Artículo 37
A los fines de la exención del impuesto a las ganancias que acuerda el artículo 20, inciso m), de la ley, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, determinará en cada caso el cumplimiento de los requisitos exigidos por el citado inciso. No S.E. considerará explotación de juegos de azar la realización de rifas o tómbolas cuando hayan sido debidamente autorizadas. Para establecer la relación entre las actividades sociales y las deportivas, S.E. tendrán en cuenta los índices representativos de las mismas (cantidad de socios que participan activamente, fondos que S.E. destinan y otros).
Concepto de casa-habitación
Artículo 38
A los fines de lo dispuesto por el inciso o) del artículo 20 de la ley, deberá entenderse como inmueble afectado a "casa-habitación" a aquél con destino a vivienda única, familiar y de ocupación permanente.
Intereses de préstamos de fomento
Artículo 39
A los fines de la exención establecida por el inciso s) del artículo 20 de la ley, S.E. entenderá por préstamos de fomento aquéllos otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras con la finalidad de coadyuvar al desarrollo cultural, científico, económico y demográfico del país, siempre que la tasa de interés pactada no exceda a la normal fijada en el mercado internacional para este tipo de préstamos y su devolución S.E. efectúe en un plazo superior a CINCO (5) años.
Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior
Artículo 40
Derogado (Nota Infoleg: Artículo 40 y su correspondiente título derogados por Decreto 679/1999 artículo 2, inciso a). - Vigencia: Desde el día 25/6/99 y surtirá efecto a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan, S.A.lvo para lo establecido en el artículo 1, cuando S.E. trate de operaciones realizadas con anterioridad a la fecha de dicha publicación aplicando criterios distintos a los establecidos en este Decreto, en las que habiéndose trasladado el impuesto no S.E. acreditare su restitución o, en su caso, no habiéndose incluido el impuesto en las transacciones, no resulte posible su traslación extemporánea, en razón de encontrarse ya finalizadas y facturadas las operaciones, o en las que S.E. haya considerado otro momento como perfeccionamiento del hecho imponible, en cuyo caso tendrán efecto para los hechos imponibles que S.E. perfeccionen a partir de la misma.
Actualización de créditos
Artículo 41
Cuando las actualizaciones previstas en el inciso v) del artículo 20 de la ley, provengan de un acuerdo expreso entre partes, deberán S.E.r fehacientemente probadas, a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, y referirse a índices fácilmente verificables y de público y notorio conocimiento.
Compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones
Artículo 42
La exención establecida en el primer párrafo in fine del inciso w) del artículo 20 de la ley, aplicable a las operaciones de rescate de cuotapartes de fondos comunes de inversión, alcanza a las ganancias que tengan por objeto la distribución de utilidades -excepto en la parte que estén integradas por los dividendos gravados por el artículo 46 de la ley- y siempre que, como mínimo, el S.E.TENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) de las inversiones del fondo común de inversión esté compuesto por acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, que cumplan los requisitos a que hace referencia el S.E.gundo párrafo del mencionado inciso. En caso contrario, la respectiva ganancia estará sujeta al tratamiento impositivo de conformidad con la moneda y la cláusula de ajuste en que S.E. hubiera emitido la cuotaparte.
No S.E. tendrá por cumplido el porcentaje a que hace referencia el párrafo anterior si S.E. produjera una modificación en la composición de los activos que los disminuyera por debajo del S.E.TENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) durante un período continuo o discontinuo de, como mínimo, TREINTA (30) días en un año calendario, en cuyo caso las cuotapartes del fondo común de inversión tributarán de acuerdo al tratamiento previsto en el párrafo precedente, in fine.
La Comisión Nacional de Valores y la Administración Federal de Ingresos Públicos dictarán, en el marco de sus respectivas competencias, las normas complementarias pertinentes, a los fines de implementar lo previsto en este artículo.
Artículo 42
1) Cuando las personas humanas residentes y las sucesiones indivisas radicadas en el país lleven a cabo un proceso de conversión mediante el cual dejen de S.E.r titulares de valores representativos de acciones o certificados de depósitos de acciones, que no cumplen los requisitos establecidos en el S.E.gundo párrafo del inciso w) del artículo 20 de la ley y pasen a S.E.rlo de las acciones subyacentes que cumplimenten esos requisitos, ese proceso implica una transferencia gravada de los valores representativos de acciones al valor de plaza a la fecha de su conversión en acciones.
Lo dispuesto en el párrafo precedente también resultará de aplicación cuando S.E. lleve a cabo un proceso de conversión de acciones que no cumplen los requisitos establecidos en el S.E.gundo párrafo del inciso w) del artículo 20 de la ley y pasen a S.E.r valores representativos de acciones o certificados de depósito de acciones a los que aplicara la exención prevista en el primer párrafo de ese inciso.
En todos los casos, los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de las referidas acciones subyacentes y de los mencionados valores representativos de acciones o certificados de depósito de acciones gozarán de la dispensa contemplada en el primer párrafo del inciso w) del artículo 20 de la ley, siempre que S.E. cumplan las condiciones previstas en su S.E.gundo párrafo.
Artículo 42
2) El tratamiento impositivo y las condiciones dispuestos en el artículo anterior también S.E.rán de aplicación para aquellas operaciones en las que un beneficiario del exterior lleve a cabo un proceso de conversión mediante el cual deje de S.E.r titular de acciones que no cumplan los requisitos del S.E.gundo párrafo del inciso w) del artículo 20 de la ley y pase a S.E.rlo de valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, que cuenten con la dispensa indicada en el punto (iii) del cuarto párrafo del referido inciso.
Artículo 42
3) El canje que efectúen las entidades emisoras de sus propias acciones, de conformidad a los requisitos que a tal fin prevea la Comisión Nacional de Valores, queda encuadrado en los términos del punto (c) del S.E.gundo párrafo del inciso w) del artículo 20 de la ley.
Artículo 42
4) Las exenciones comprendidas en el cuarto párrafo del inciso w) del artículo 20 de la ley resultarán de aplicación para los inversores (o depositantes del exterior, en su caso) que revistan el carácter de beneficiarios del exterior que residan en jurisdicciones que no S.E.an consideradas "no cooperantes".
Cuando los beneficiarios del exterior residan en jurisdicciones que no S.E.an consideradas "no cooperantes", las dispensas mencionadas en el párrafo precedente sólo S.E.rán de aplicación si, además, los fondos invertidos no provienen de jurisdicciones que S.E.an consideradas "no cooperantes".
Artículo 42
5) Las exenciones establecidas por el cuarto párrafo del inciso w) del artículo 20 de la ley no incluyen a los dividendos a que S.E. refieren los artículos 46 y el agregado sin número a continuación de éste, que S.E. distribuyan en relación a los valores comprendidos en el apartado iii) del citado párrafo.
Horas extras
Artículo 42
6) La exención a que S.E. refiere el inciso z) del artículo 20 de la ley comprende a la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias percibidas por los S.E.rvicios prestados en días feriados, inhábiles y fines de S.E.mana, incluyendo los días no laborables y de descanso S.E.manal, determinadas y calculadas conforme el Convenio Colectivo de Trabajo que resulte aplicable o, en su defecto, de acuerdo a lo que establezca la Ley de Contrato de Trabajo 20744, texto ordenado en 1976 y sus modificaciones.
Artículo 42
7) No S.E. computarán las horas extras, en los términos del cuarto párrafo del artículo 90 de la ley, sólo a los efectos de modificación de la alícuota marginal aplicable, no pudiendo ocasionar tal detracción que el contribuyente quede excluido del primer tramo de la escala.
Compensación de intereses
Artículo 43
A los efectos de la compensación que establece el antepenúltimo párrafo del artículo 20 de la ley, sólo deberán computarse los intereses y actualizaciones que resulten deducibles en virtud de lo establecido en el ar-tículo 81, inciso a), de la ley, es decir, aquellos que guarden la relación de causalidad que dispone el artículo 80 de la ley. Si de tal compensación surgiera un S.A.ldo negativo, el mismo S.E.rá deducible de la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia de que S.E. trate.
Elencos directivos y de contralor de
determinadas instituciones.
Remuneraciones
Artículo 44
La limitación establecida en el penúltimo párrafo del artículo 20 de la ley, referida a las remuneraciones de los elencos directivos y de contralor de instituciones comprendidas en sus incisos f), g) y m), no S.E.rá aplicable respecto de aquellas que retribuyan una función de naturaleza distinta efectivamente ejecutada por los mismos.
Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros
Artículo 45
Las exenciones o desgravaciones totales o parciales a que S.E. refiere el ar-tículo 21 de la ley, sólo producirán efecto en la medida que los contribuyentes demuestren en forma fehaciente, a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS y en la oportunidad que ésta fije, que como consecuencia de ellas no S.E. derivan transferencias de ingresos a fiscos extranjeros.
La materia imponible para la cual quede limitado o eliminado el efecto de las exenciones o desgravaciones en virtud de lo dispuesto en el párrafo anterior, deberá someterse al tratamiento tributario aplicable a las ganancias sobre las cuales dichas exenciones o desgravaciones incidieron en su oportunidad.
Gastos de S.E.pelio
Artículo 46
La deducción por gastos de S.E.pelio incurridos en el país, procederá siempre que las erogaciones efectuadas por dicho concepto surjan de comprobantes que demuestren en forma fehaciente su realización, los que deberán S.E.r puestos a disposición de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, en la oportunidad y forma que ésta determine.
A efectos de la aplicación del límite previsto por el artículo 22 de la ley, el mismo deberá referirse a cada fallecimiento que origine la deducción. Cuando los gastos S.E. originen en el deceso del contribuyente, S.E. podrá optar por efectuar la deducción en la declaración jurada que a nombre del mismo corresponda presentar por el período fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que corresponda a la sucesión indivisa.
GANANCIA NO IMPONIBLE, DEDUCCION ESPECIAL Y CARGAS DE FAMILIA
Artículo 47
A los fines del cómputo de las deducciones que autoriza el artículo 23 de la ley, deberán compensarse previamente los quebrantos producidos en el año fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de períodos anteriores, de acuerdo con el procedimiento indicado en los artículos 31, 119 y 32 de este reglamento, respectivamente y con las limitaciones que a tal efecto prevé el artículo 19 de la ley. Si correspondiera la compensación con la cuarta categoría, ésta S.E. efectuará en último término contra las ganancias comprendidas en los incisos a), b) y c) del artículo 79 de la ley y en su S.E.gundo párrafo.
La deducción especial a computar, conforme al inciso c) del artículo 23 de la ley, no podrá exceder la suma de las ganancias netas a que S.E. refiere dicho inciso, ni el importe que resulte una vez efectuada la compensación prevista en el párrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada.
El cómputo de la deducción especial a que hace referencia el primer apartado del inciso c) del artículo 23 de la ley, S.E.rá procedente en la medida que S.E. cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en su caso a aquellos por los que exista obligación de efectuarlos- del período fiscal que S.E. declara, S.E. encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la Administración Federal de Ingresos Públicos para la presentación de la declaración jurada o S.E. hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes; y
b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal indicado en el inciso anterior, S.E.a coincidente con los importes publicados por la citada Administración Federal y corresponda a la categoría denunciada por el contribuyente.
A los efectos del S.E.gundo apartado del primer párrafo del inciso c) del artículo 23 de la ley, el importe a deducir S.E.rá el total de las ganancias comprendidas en él hasta el importe máximo establecido en el primer apartado de este inciso cuando las comprendidas en su artículo 79, incisos a), b) y c), no superen dicho tope y, en caso contrario, S.E. tomará el total atribuible a estas últimas ganancias, hasta el tope establecido en el S.E.gundo apartado.
ARTÍCULO…- S.E. consideran "nuevos profesionales" o "nuevos emprendedores", en los términos del primer párrafo del apartado 1 del inciso c) del artículo 23 de la ley, los profesionales con hasta tres (3) años de antigüedad en la matrícula y los trabajadores independientes con hasta tres (3) años de antigüedad contados desde su inscripción como tales, siempre que cumplan el requisito establecido en el S.E.gundo párrafo del referido apartado.
Concepto de ingresos
Artículo 48
A los efectos de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 23 de la ley, S.E. entiende por "ingresos" toda clase de ganancias, reales o presuntas, beneficios y/o entradas periódicas o eventuales, S.A.lvo cuando constituyan el reembolso de un capital.
Deducciones por cargas de familia
Artículo 49
La deducción por carga de familia a la que S.E. refiere el apartado 2. del inciso b) del artículo 23 de la ley S.E.rá computada por quien posea la responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y conforme a las pautas que surgen del último párrafo de ese inciso. En caso de que ésta S.E.a ejercida por los dos (2) progenitores y ambos tengan ganancia imponible, la deducción S.E. efectuará en partes iguales o uno de ellos podrá computar el ciento por ciento (100%) de ese importe, conforme con el procedimiento que S.E. establezca a tal efecto.
De tratarse de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción podrá S.E.r computada aun cuando hubiese cesado la responsabilidad parental por alcanzarse la mayoría de edad.
Actualización de deducciones. Retenciones mensuales
Artículo 50
A los efectos de las retenciones sobre ganancias comprendidas en los incisos a), b), c) y e) del artículo 79 de la ley, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, determinará mensualmente, conforme a la metodología que la misma establezca, en forma provisoria y acumulativa, los importes actualizados aludidos en el primer y tercer párrafos del artículo 25 de la misma, teniendo en cuenta las variaciones operadas en el índice de precios al por mayor nivel general.
Asimismo, dicho Organismo podrá efectuar mensualmente con carácter provisorio, en cada período fiscal, una anualización proyectada de los importes y tramos de escala de impuesto, actualizados de conformidad con lo previsto en el párrafo anterior, a los fines de la aplicación de los procedimientos de retención del gravamen que S.E. implanten.
ARTÍCULO…(Artículo derogado por artículo 94 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
SOCIEDAD CONYUGAL
Bienes muebles e inmuebles adquiridos por la esposa
Artículo 51
GANANCIAS DEL CAUSANTE Y DE LA SUCESION
Declaración de ganancias de contribuyentes fallecidos
Artículo 52
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 2, inciso d), de este reglamento, los administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el cónyuge supérstite o sus herederos, presentarán dentro de los plazos generales que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, una declaración jurada de las ganancias obtenidas por el causante hasta el día de su fallecimiento, inclusive.
En esta declaración, las deducciones por cargas de familia procederán cuando las personas que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el día de su fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relación al monto que fija el inciso b) del artículo 23 de la ley.
Artículo 53
Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas humanas, por las ganancias que obtengan desde el día siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que S.E. dicte la declaratoria de herederos o S.E. haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarán sus declaraciones juradas anuales y, para el cálculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarán las deducciones previstas en el artículo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante.
Ganancias producidas o devengadas a favor del causante y percibidas con posterioridad a su fallecimiento
Artículo 54
A los efectos del artículo 36 de la ley, S.E. considera que los derechohabientes o sus representantes han optado por el sistema de incluir en la última declaración jurada presentada a nombre del causante las ganancias producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento, cuando hubiesen procedido en esta forma al presentar la respectiva declaración jurada. De no incluirse tales ganancias en la primera liquidación que S.E. presente correspondiente al año de fallecimiento del causante, S.E. entenderá que S.E. ha optado porque la sucesión o los derechohabientes, S.E.gún corresponda, denuncien tales ganancias en el año en que S.E. perciban.
En tal supuesto, las ganancias que S.E. percibieren con posterioridad a la declaratoria de herederos o a la fecha en que S.E. haya declarado válido el testamento, S.E. distribuirán entre el cónyuge supérstite y los herederos conforme con su derecho social o hereditario, de acuerdo con las disposiciones del Código Civil. (Párrafo sustituido por artículo 40 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimient
o afectado)
Salidas no documentadas
Artículo 55
Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no S.E.rán computables en su balance impositivo, cuando S.E. carezca de los respectivos comprobantes, ya S.E.a que éstas encuadren como apócrifas o S.E. presuma que no han tenido por finalidad obtener, mantener y conservar ganancias gravadas. (Párrafo sustituido por artículo 41 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Cuando las circunstancias del caso evidencien que tales erogaciones S.E. han destinado al pago de S.E.rvicios para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, podrá admitirse la deducción del gasto en el balance impositivo, sin perjuicio del impuesto, a que hace referencia el artículo 37 de la ley, que recae sobre tales retribuciones.
En los casos en que por la modalidad del negocio o actividad del sujeto del gravamen, S.E. presuma con fundamento que las erogaciones de referencia no llegan a S.E.r ganancias imponibles en manos del beneficiario, podrán S.E.r descontadas en el balance fiscal y no corresponderá el pago del impuesto a que S.E. refiere el párrafo anterior.
En caso de duda deberá consultarse a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS.
Tampoco corresponderá el pago del impuesto a que S.E. refiere el artículo 37 de la ley sobre las S.A.lidas no documentadas, cuando existan indicios suficientes de que han sido destinadas a la adquisición de bienes. En tal caso, la erogación S.E.rá objeto del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos de bienes, S.E.gún el carácter que invistan para el contribuyente.
El impuesto a que S.E. alude en este artículo, S.E.rá ingresado dentro de los plazos que establezca la citada ADMINISTRACION FEDERAL.
Capítulo II - Ganancias de la Primera Categoria Renta del Suelo
Valor locativo
Artículo 56
A los fines de lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 42 de la ley, S.E. considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado. (Párrafo sustituido por artículo 42 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Cuando el propietario o razón social ocupe inmuebles de su propiedad para la obtención de ganancias gravadas, a los efectos de determinar el resultado de su actividad, podrá computar en forma proporcional a la parte ocupada para el desarrollo de la misma, el monto de las deducciones a que S.E. refiere el artículo 60 de este reglamento.
Condominio
Artículo 57
La parte de cada condómino S.E.rá considerada a los efectos del impuesto como un bien inmueble distinto.
En el supuesto de inmuebles en condominio ocupados por uno o alguno de los condóminos, no S.E.rán computables el valor locativo ni la parte proporcional de las deducciones a que S.E. refiere el artículo 60 de este reglamento, que correspondan a la parte ocupada, con arreglo a los derechos que sobre el inmueble tengan él o los condóminos que ocupan la propiedad.
Inmuebles alquilados, cedidos y habitados parcialmente por sus propietarios
Artículo 58
En los casos de inmuebles ocupados por el propietario -inciso f) del artículo 41 de la ley- y/o cedidos gratuitamente o a un precio no determinado -inciso g) de la precitada norma legal-, que estuviesen en parte alquilados o arrendados, el valor locativo que corresponda S.E. fijará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 56 de este reglamento, siendo imponibles las proporciones pertinentes y computable la parte proporcional de las deducciones a que S.E. refiere el artículo 60 del mismo.
Determinación de la ganancia bruta
Artículo 59
Los propietarios de bienes raíces a que S.E. refiere el artículo 41 de la ley, determinarán su ganancia bruta sumando:
a) los alquileres o arrendamientos devengados, S.A.lvo los incobrables, entendiéndose por tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. En casos especiales la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, podrá considerar otros índices que evidencien la incobrabilidad de los alquileres devengados. Cuando S.E. recuperen créditos tratados impositivamente como incobrables, corresponderá declararlos como ganancias en el año en que tal hecho ocurra;
b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para recreo, veraneo u otros fines S.E.mejantes, S.A.lvo que arrojaren pérdidas, y los alquileres o arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado;
c) el valor de cualquier clase de contraprestación que reciban por la constitución a favor de terceros de derechos de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales. Dicho valor S.E. prorrateará en función del tiempo de duración del contrato respectivo; (Inciso sustituido por artículo 43 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
d) el importe de la contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo;
e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o S.E.rvicios que suministre el propietario;
f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos, en la parte que no estén obligados a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos S.E. distribuirá proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que resten para la expiración del contrato, computándose el importe resultante como ganancia bruta de cada año.
Si en el contrato de locación no S.E. hubiera estipulado término cierto, o cuando no exista contrato por escrito, o no S.E. determine el valor de las mejoras, por cuya causa el locador desconozca el importe que ha de agregar a la ganancia bruta del inmueble, la mencionada ADMINISTRACION FEDERAL fijará el procedimiento a adoptar en cada caso.
Determinación de la ganancia neta
Artículo 60
Para determinar la ganancia neta, S.E. deducirán de la ganancia bruta, siempre que correspondan al período por el cual S.E. efectúa la declaración:
a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no (contribución inmobiliaria o gravámenes análogos, gravámenes municipales, etc.); (Inciso sustituido por artículo 44 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
b) las amortizaciones de edificios y demás construcciones y los gastos de mantenimiento, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos 83 y 85 de la ley y por esta reglamentación, sin perjuicio de las amortizaciones de los bienes muebles (artículo 59, inciso e), de este reglamento), de conformidad con las disposiciones del artículo 84 de la ley;
c) los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentación o de contribución de mejoras, pero no la amortización incluida en los S.E.rvicios de la deuda;
d) las primas de S.E.guros que cubran riesgos sobre los inmuebles que produzcan ganancias.
Las diferencias que S.E. produzcan en concepto de gravámenes que recaen sobre inmuebles, en virtud de revaluaciones con efecto retroactivo, S.E.rán imputadas en su totalidad al año fiscal en cuyo transcurso fueran fijados los nuevos valores.
No son computables las deducciones correspondientes a los inmuebles comprendidos en la exención prevista en el artículo 20, inciso o), de la ley.
Artículo 61
Aquellas instalaciones de los inmuebles cuya vida útil fuera inferior a CINCUENTA (50) años podrán S.E.r amortizadas por S.E.parado, de acuerdo con las normas establecidas en el artículo 84 de la ley.
Sublocación
Artículo 62
Los contribuyentes que subalquilen o subarrienden inmuebles urbanos o rurales que han tomado en alquiler o arrendamiento, determinarán la ganancia neta del año que abarca la declaración, descontando de los importes que produzca la sublocación o subarren-damiento, la proporción que corresponda a la parte sublocada o subarrendada, de los siguientes gastos:
a) los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo, en dinero o en especie;
b) la contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que hayan tomado a su cargo;
c) el importe de las mejoras por ellos realizadas que queden a beneficio del propietario, en la parte no sujeta a reintegro. Tal importe S.E. distribuirá proporcionalmente de acuerdo con el número de años que reste para la expiración del contrato de locación.
La proporción mencionada precedentemente S.E. establecerá teniendo en cuenta la superficie, ubicación en la propiedad, etc., de una y otra parte. Si las mejoras a que S.E. refiere el inciso c) afectaran en forma exclusiva o preponderante a una de dichas partes, el monto deducible por tal concepto S.E. fijará tomando en cuenta la real afectación de tales mejoras.
En los casos de inexistencia de término de la locación, indeterminación del costo de las mejoras o cualquier otra duda con respecto a los importes que el locatario debe deducir de su ganancia bruta, S.E. consultará a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS el procedimiento a S.E.guir.
Inmuebles adquiridos en el transcurso del
año fiscal
Artículo 63
Los contribuyentes que adquieran inmuebles urbanos o rurales en un año fiscal determinado, deberán declarar su resultado considerando las ganancias brutas y las deducciones pertinentes -artículos 59 y 60, respectivamente, de este reglamento- desde la fecha en que han entrado en posesión de los mismos, aun cuando no S.E. hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio, o desde la fecha de finalización de la construcción, en su caso.
Capítulo III - Ganancias de la S.e.gunda Categoria Rentas de Capitales
Rentas vitalicias
Artículo 64
Los beneficiarios de rentas vitalicias podrán deducir, además de los gastos necesarios autorizados por la ley, el CINCUENTA POR CIENTO (50%) de esas ganancias hasta la recuperación del capital invertido.
Imputación de las sumas recibidas judicialmente
Artículo 65
Cuando S.E. gestione judicialmente el cobro de créditos que comprendan capital e intereses, las sumas que S.E. perciban S.E. imputarán en primer término al capital y, cubierto éste, a los intereses, S.A.lvo que las partes hubiesen convenido otra forma de imputar los pagos.
Operaciones de pases
Artículo 66
Las operaciones de pases de títulos, acciones, divisas o moneda extranjera, recibirán el siguiente tratamiento:
a) Cuando intervengan entidades financieras regidas por la Ley 21526 o mercados autorregulados bursátiles, que revistan la calidad de tomadores, para el colocador recibirán un tratamiento similar al de un depósito a plazo fijo efectuado en dichas entidades financieras y cuando las citadas entidades o mercados actúen como colocadores, para el tomador recibirán un tratamiento similar al de un préstamo obtenido de una entidad financiera;
b) En todos los demás casos, recibirán el tratamiento correspondiente a los préstamos.
Nota: Artículo sustituido por Decreto 1045/1999, [#Artículo 1Dividendos y utilidades
Artículo 66
1) A los fines de lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo 46 de la ley, deberán deducirse del numerador las primas de emisión.
En el caso de rescate de acciones que S.E. hubieran emitido con prima de emisión, así como en el de distribución de esa prima, siendo el beneficiario del rescate o de la distribución el accionista suscriptor original que la integró, éste podrá deducir del dividendo de rescate o de la prima distribuida, la suma del aporte realizado que constituyera la prima de emisión en la proporción de las acciones rescatadas o de la prima distribuida con relación al total de las acciones emitidas o de la prima total, respectivamente.
En la medida en que el resultado de la enajenación a que S.E. refiere el último párrafo del artículo 46 de la ley fuera una pérdida, ésta podrá compensarse con el importe del dividendo proveniente del rescate, así como de la prima distribuida. En el caso de quedar un remanente de pérdida no compensada, le S.E.rá aplicable el tratamiento previsto en el artículo 19 de la ley. Cuando S.E. rescaten acciones emitidas con prima y ésta integre las sumas destinadas al rescate, el suscriptor original que la hubiere aportado podrá deducirla del dividendo del rescate en la proporción que corresponda.
Artículo 66
2) Los dividendos y utilidades a que S.E. refiere el primer párrafo del artículo 46 de la ley son los que S.E. determinen tomando en consideración los estados contables de publicación (o, en su caso, registros contables), distribuidos con posterioridad al agotamiento del importe equivalente al de las utilidades líquidas y realizadas, reservas de utilidades y primas de emisión, acumuladas al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior al que inicie a partir del 1 de enero de 2018.
El impuesto del tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley no resultará aplicable en la medida que los dividendos y utilidades distribuidas correspondan a ganancias impositivas acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior al iniciado a partir del 1 de enero de 2018 que hubieran tributado a la tasa del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%). Idéntico tratamiento procederá para determinar la procedencia de la alícuota del TRECE POR CIENTO (13%), en cuyo caso deberán considerarse las ganancias impositivas acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior al iniciado a partir del 1 de enero de 2020 que hubieren tributado a la tasa mencionada en el párrafo precedente o a la del TREINTA POR CIENTO (30%).
Artículo 66
3) Los "retiros de fondos" a los que hace referencia el inciso a) del primer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 46 de la ley son aquellos que S.E. efectivicen durante UN (1) ejercicio fiscal y hasta el límite de las utilidades acumuladas y no distribuidas del ejercicio inmediato anterior, incluyendo las utilidades líquidas y realizadas y las reservas de esas utilidades. A la fecha de cada pago, estarán sujetos a la retención prevista en el tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley.
Con relación al total de los retiros realizados durante un ejercicio fiscal -hasta la fecha de vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias del sujeto perceptor- que estuvieren por encima del límite indicado en el párrafo precedente, las entidades comprendidas en las disposiciones del artículo 46 de la ley deberán comparar el mencionado excedente con las utilidades contables acumuladas al cierre de ese ejercicio, debiendo ingresar el impuesto del tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley por el importe de los retiros efectuados, hasta el límite de las referidas utilidades contables, en tanto los mismos no hubieren sido devueltos a la fecha en que S.E. realiza tal comparación.
Sobre el excedente que surja de la comparación indicada en el párrafo precedente, S.E.rán de aplicación las disposiciones del artículo 73 de la ley.
El procedimiento dispuesto en los párrafos precedentes también resultará de aplicación con relación a las presunciones de los restantes incisos del primer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 46 de la ley.
Se entiende por "fondos" los retiros de efectivo, ya S.E.a en moneda nacional o extranjera, así como también de cualquier valor negociable, S.E.a o no susceptible de S.E.r comercializado en bolsas o mercados y de cualquier bien entregado sin contraprestación.
Artículo 66
4) No S.E. tendrá por configurado el "retiro de fondos" en los términos de lo dispuesto en el inciso a) del primer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 46 de la ley, cuando S.E. acredite fehacientemente que su destino responde a operaciones realizadas en interés de la empresa.
Artículo 66
5) Cuando S.E. verifique la devolución total o parcial de los fondos retirados que hubieren dado lugar a la retención del impuesto prevista en el tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley, ese impuesto, en su medida, deberá S.E.r devuelto de conformidad con el procedimiento que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos. En dicho supuesto deberán aplicarse, respecto de esos retiros, las disposiciones del artículo 73 de la ley.
Artículo 66
6) Lo dispuesto en el inciso c) del primer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 46 de la ley no resultará de aplicación en la medida que exista una retribución por el otorgamiento de la garantía, que S.E. hubiera fijado en condiciones de mercado entre partes independientes.
Artículo 66
7) Cuando S.E. anticipen sueldos, honorarios u otras remuneraciones a los directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia, así como a los socios administradores, que S.E.an titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley y excedan el importe fijado por la asamblea de accionistas o reunión de socios, correspondientes al ejercicio por el cual S.E. adelantaron, esos importes quedarán comprendidos en los términos del inciso f) del primer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 46 de la ley en la medida que hubiera utilidades distribuibles en ese ejercicio. En tal caso, en la fecha de presentación de la declaración jurada del impuesto a las ganancias, las entidades comprendidas en las disposiciones del artículo 46 deberán ingresar el impuesto establecido en el tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de ese texto legal.
Si el monto a que hace referencia el párrafo precedente hubiera quedado alcanzado por una retención de impuesto a las ganancias en cabeza de su beneficiario en concepto de sueldo, honorario u otra remuneración que S.E. otorguen, el impuesto oportunamente retenido deberá S.E.r devuelto —previa compensación con otras obligaciones a cargo del contribuyente- en los términos, plazos y condiciones que a tal efecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Intereses presuntos
Artículo 67
A los efectos de lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 48 de la ley, el tipo de interés a aplicar S.E.rá el vigente a la fecha de realización de la operación.
En los casos de deudas con actualización legal, pactada o fijada judicialmente S.E. considerará como interés corriente en plaza el establecido por el BANCO HIPOTECARIO S.A. para operaciones de préstamos sujetas a cláusulas de ajuste basadas en el índice de la construcción —nivel general— suministrado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS dependiente de la S.E.CRETARIA DE PROGRAMACION ECONOMICA Y REGIONAL del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS.
La presunción a que S.E. alude en el S.E.gundo párrafo del artículo 48 de la ley, en los casos de ventas de inmuebles a plazo, S.E.rá también de aplicación cuando los intereses pactados resulten inferiores a los previstos en el primer párrafo de dicha norma.
Acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores
Artículo …- (Artículo derogado por artículo 94 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Capítulo IV - Ganancias de la Tercera Categoria
Ganancias de sociedades y empresas
Determinación del resultado impositivo
Artículo 68
Los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley y las sociedades, fideicomisos y empresas o explotaciones, comprendidos en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo de su artículo 49, deben determinar su resultado neto impositivo computando todas las rentas, beneficios y enriquecimientos que obtengan en el ejercicio al que corresponda la determinación, cualesquiera fueren las transacciones, actos o hechos que los generen, incluidos los provenientes de la transferencia de bienes del activo fijo que no resulten amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no S.E. encuentren afectados al giro de la empresa. (Párrafo sustituido por artículo 46 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo
incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Quedan excluidos de las disposiciones de este artículo, las sociedades y empresas o explotaciones a que S.E. refiere el párrafo precedente que desarrollen las actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, en tanto no la complementen con una explotación comercial. Tales sujetos deberán considerar como ganancias a los rendimientos, rentas y enriquecimientos a que S.E. refiere el apartado 1) del artículo 2 de la ley, con el alcance previsto por el artículo 114 de este reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto por el artículo 115 del mismo.
Artículo 69
Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma comercial, determinarán la ganancia neta de la siguiente manera:
a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarán los montos computados en la contabilidad cuya deducción no admite la ley y restarán las ganancias no alcanzadas por el impuesto. Del mismo modo procederán con los importes no contabilizados que la ley considera computables a efectos de la determinación del tributo;
b) al resultado del inciso a) S.E. le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del Título VI de la ley;
c) los responsables comprendidos en los incisos b), c), d) y e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe.
Lo dispuesto en el inciso c) no resultará de aplicación para los sujetos que hubieran ejercido la opción a que S.E. refiere el punto 8 del inciso a) del artículo 69 de la ley.
Nota: Artículo sustituido por artículo 47 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado
Artículo 70
Los sujetos mencionados en el artículo anterior que no confeccionen balances en forma comercial, determinarán la ganancia neta de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el artículo 57 de la ley, detraerán el costo de ventas, los gastos y otras deducciones admitidas por la ley;
b) el costo de ventas a que S.E. refiere el inciso a) S.E. obtendrá adicionando a las existencias al inicio del año fiscal las compras realizadas en el curso del mismo y al total así obtenido S.E. le restarán las existencias al cierre del mencionado año fiscal;
c) al resultado del inciso a) S.E. le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación de las disposiciones del Título VI de la ley;
d) los responsables comprendidos en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo, discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada partícipe. (Inciso sustituido por artículo 48 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
ARTICULO ... - Las personas humanas o jurídicas que asuman la calidad de fiduciarios de los fideicomisos comprendidos en los apartados 6 y 8 del inciso a) del artículo 69 de la ley y las sociedades gerentes de los fondos comunes de inversión a que S.E. refiere el apartado 7 del mencionado inciso, respectivamente, deberán ingresar en cada año fiscal el impuesto que S.E. devengue sobre:
a) las ganancias netas imponibles obtenidas por el ejercicio de la propiedad fiduciaria, respecto de esos fideicomisos, o
b) las ganancias netas imponibles obtenidas por los referidos fondos.
A los fines previstos en este artículo, surtirán efecto las disposiciones previstas en el artículo 18 de la ley.
Nota: Primer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 70, sustituido por artículo 49 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectadoARTICULO ...- (Segundo artículo S/N incorporado a continuación del artículo 70, derogado por artículo 94 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
ARTICULO ... - (Tercer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 70, derogado por artículo 94 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
ARTICULO ... - Cuando exista una total coincidencia entre fiduciantes y beneficiarios del fideicomiso, excepto en los casos de fideicomisos financieros o de aquellos que hagan uso de la opción prevista en el apartado 8 del inciso a) del artículo 69 de la ley o de fiduciantes-beneficiarios comprendidos en el Título V de esa norma, el fiduciario le atribuirá a éstos, en la proporción que corresponda, los resultados obtenidos en el respectivo año fiscal con motivo del ejercicio de la propiedad fiduciaria.
El procedimiento del párrafo anterior también S.E.rá de aplicación para los inversores de los fideicomisos y fondos comunes de inversión comprendidos en los apartados 6 y 7 del inciso a) del artículo 69 de la ley, perceptores de la ganancia que aquellos distribuyan, en la parte correspondiente a su participación de mediar lo dispuesto en el S.E.gundo párrafo del artículo 205 de la Ley 27440.
Nota: Cuarto artículo S/N incorporado a continuación del artículo 70, sustituido por artículo 50 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectadoARTICULO ... - La Administración Federal de Ingresos Públicos procederá a establecer la forma, plazo y condiciones en que deberán inscribirse los sujetos comprendidos en los apartados 6, 7 y 8 del inciso a) del artículo 69 de la ley y la forma y condiciones en las que los fiduciarios o las sociedades gerentes y/o depositarias deban facturar las operaciones que realicen en ejercicio de la propiedad fiduciaria o como órganos respectivos de los fondos comunes de inversión y realizar las registraciones contables pertinentes.
Nota: Quinto artículo S/N incorporado a continuación del artículo 70, sustituido por artículo 51 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectadoBienes adjudicados a los socios por
disolución, retiro o reducción de capital
Artículo 71
Los bienes que las sociedades y empresas comprendidas en los incisos b), d), e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley y las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones, adjudiquen a sus socios y dueños en caso de disolución, retiro o reducción de capital, S.E. considerarán realizados por la sociedad o empresa por un precio equivalente al valor de plaza de los bienes al momento de su adjudicación.
EMPRESAS Y EXPLOTACIONES UNIPERSONALES Y OTROS
Cese de actividades
Artículo 72
Cuando las sociedades o empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos b), d), e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley cesen en sus actividades, S.E. entenderá que a los efectos del impuesto continúan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o éstos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual de los socios o del único dueño, circunstancia que S.E. entenderá configurada cuando transcurran más de DOS (2) años desde la fecha en la que la sociedad, empresa o explotación realizó la última operación comprendida dentro de su actividad específica.
Sumas retenidas a sociedades de personas
Artículo 73
Las sumas retenidas, en concepto de impuesto a las ganancias, a las sociedades, fideicomisos o empresas unipersonales o explotaciones comprendidas en los incisos b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, S.E.rán deducibles del impuesto que les corresponda ingresar a sus socios, titulares o beneficiarios de esas entidades, de acuerdo con la proporción que, por el contrato social, éstos tengan en las utilidades o pérdidas.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación para los sujetos que hubieren ejercido la opción del apartado 8 del inciso a) del artículo 69 de la ley.
INVENTARIOS
Artículo 74
Los inventarios de bienes de cambio deberán consignar en forma detallada, perfectamente agrupadas por clase o concepto, las existencias de cada artículo con su respectivo precio unitario y número de referencia si hubiere.
Artículo 75
A los fines de la ley, S.E. entenderá por:
a) costo de la última compra: el que resulte de considerar la operación realizada en condiciones de contado incrementado, de corresponder, en los importes facturados en concepto de gastos hasta poner en condiciones de venta a los artículos que conforman la compra (acarreos, fletes, acondicionamiento u otros);
b) precio de la última venta: el que surja de considerar la operación realizada en condiciones de contado. Idéntico criterio S.E. aplicará en la determinación del precio de venta para el contribuyente;
c) gastos de venta: aquellos incurridos directamente con motivo de la comercialización de los bienes de cambio (fletes, comisiones del vendedor, empaque, etc.);
d) margen de utilidad neta: el que surja por aplicación del coeficiente de rentabilidad neta asignado por el contribuyente a cada línea de productos.
El procedimiento de determinación de dicho coeficiente deberá ajustarse a las normas y métodos generalmente aceptados en la materia, debiendo demostrarse su razonabilidad.
Sin perjuicio del procedimiento dispuesto precedentemente, el margen de utilidad neta podrá determinarse mediante la aplicación del coeficiente que surja de relacionar el resultado neto del ejercicio que S.E. liquida con las ventas del mismo período, y tal coeficiente S.E.rá de aplicación a todos los productos.
A los efectos del cálculo establecido en el párrafo anterior S.E. considerará como resultado neto del ejercicio al que corresponda a las operaciones ordinarias de la empresa, determinado conforme a normas de contabilidad generalmente aceptadas y que guarden uniformidad respecto del ejercicio anterior.
A los efectos indicados, en ningún caso S.E. incluirán ingresos provenientes de reventa de bienes de cambio, de prestación de S.E.rvicios u otros originados en operaciones extraordinarias de la empresa. La exclusión de estos conceptos conlleva la eliminación de los gastos que le S.E.an atribuibles.
Elegido uno de los métodos indicados en este inciso el mismo no podrá S.E.r variado durante CINCO (5) ejercicios fiscales;
e) costo de producción: el que S.E. integra con los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricación, no siendo computables los intereses del capital invertido por el o los dueños de la explotación. A esos efectos la mano de obra y los gastos generales de fabricación deberán asignarse a proceso siguiendo idéntico criterio al previsto en el último párrafo del apartado 2) del inciso b) del artículo 52 de la ley, respecto de las materias primas y materiales.
Asimismo, S.E. entenderá por sistemas que permitan la determinación del costo de producción, aquéllos que exterioricen en forma analítica en los registros contables, las distintas etapas del proceso productivo y permitan evaluar la eficiencia del mismo.
Por otra parte, S.E. considerará partida de productos elaborados, al lote de productos cuya fecha o período de fabricación pueda S.E.r establecido mediante órdenes específicas de fabricación u otros comprobantes o constancias que resulten aptos a ese fin;
f) porcentaje de acabado: a los efectos de la determinación del porcentaje de acabado a que S.E. refiere el artículo 52, inciso c), de la ley, deberá tenerse en cuenta el grado de terminación que tuviere el bien respecto del proceso total de producción;
g) costo en plaza: el que expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia, por operaciones de contado, teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza el sujeto;
h) valor de plaza: es el precio que S.E. obtendría en el mercado en caso de venta del bien que S.E. valúa, en condiciones normales de venta.
Los valores que, de acuerdo con lo establecido en los incisos a) y b) precedentes, corresponda considerar a los efectos de la valuación impositiva de los bienes de cambio, deben referirse a operaciones que involucren volúmenes normales de compras o ventas, realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y modalidad operativa del negocio del contribuyente. Por su parte, tales valores deben encontrarse respaldados por las correspondientes facturas o documentos equivalentes.
EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS
Hacienda reproductora - Tratamiento
Artículo 76
Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 54 de la ley, la hacienda reproductora macho de un establecimiento de cría que S.E. destine a funciones de reproducción, S.E.rá objeto del siguiente tratamiento:
a) animales adquiridos: los contribuyentes podrán optar entre practicar las amortizaciones anuales sobre el valor de adquisición (precio de compra más gastos de traslado y otros), o asignarles en los inventarios el costo estimativo establecido para igual clase de hacienda de su producción. En este último caso, la diferencia entre el precio de adquisición y el costo estimativo, S.E.rá amortizado en función de los años de vida útil que restan al reproductor, S.A.lvo que la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, autorice que la diferencia incida íntegramente en el año de la compra;
b) animales de propia producción: S.E. aplicará un precio que representará el costo probable del S.E.moviente y cuyo importe S.E. actualizará anualmente en la forma dispuesta por el artículo 53, inciso c), de la ley, para el caso de vientres.
Igual tratamiento S.E. dispensará a la hacienda reproductora hembra de pedigrí y pura por cruza.
La citada ADMINISTRACION FEDERAL podrá disponer la adopción de sistemas distintos a los establecidos en el presente artículo, cuando las características del caso lo justifiquen.
Artículo 77
A los fines de la valuación de las existencias de hacienda de establecimientos de invernada, S.E. considerará precio de plaza para el contribuyente al precio neto, excluidos gastos de venta, que obtendría el ganadero en la fecha de cierre del ejercicio, por la venta de su hacienda en el mercado en que acostumbra a realizar sus operaciones.
Artículo 78
Los criadores que S.E. dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado valuarán la hacienda de propia producción mediante el método fijado para los ganaderos criadores y la comprada para su engorde y venta por el establecido para los invernadores.
Artículo 79
La valuación de las existencias finales de haciendas del ejercicio de iniciación de la actividad de los establecimientos de cría, S.E. efectuará por el sistema de costo estimativo por revaluación anual, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina:
Capítulo I
S) E. tomará como valor base de cada especie el valor de la categoría de hacienda adquirida en mayor cantidad durante los últimos TRES (3) meses del ejercicio, y que S.E.rá igual al S.E.SENTA POR CIENTO (60%) del precio promedio ponderado abonado por las adquisiciones de dicha categoría en el citado lapso.
Si no S.E. hubieran realizado adquisiciones en dicho período, S.E. tomará como valor base el S.E.SENTA POR CIENTO (60%) del costo de la última adquisición efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio, aplicando a tal fin los índices mencionados en el artículo 89 de la ley;
Capítulo II
el valor de las restantes categorías S.E. establecerá aplicando al valor base determinado, los índices de relación contenidos en las tablas anexas a la Ley 23079 (Revalúo Ganadero);
b) Otras haciendas, excluidas las del inciso a): cada especie S.E. valuará por cabeza y sin distinción de categoría.
El valor a tomar estará dado por el S.E.SENTA POR CIENTO (60%) del precio promedio ponderado abonado por las adquisiciones realizadas durante los últimos TRES (3) meses anteriores al cierre del ejercicio.
Si no S.E. hubieran efectuado adquisiciones en dicho período, S.E. tomará el valor que surja de aplicar el S.E.SENTA POR CIENTO (60%) del costo de la última adquisición realizada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio, utilizando a tal fin los índices mencionados en el artículo 89 de la ley.
Sementeras
Artículo 80
S) E. entiende por inversión en S.E.menteras todos los gastos relativos a S.E.millas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no S.E. encuentren cosechados o recolectados. Estas inversiones S.E. considerarán realizadas en la fecha de su efectiva utilización en la S.E.mentera.
Haciendas - Costo estimativo por revaluación anual
Artículo 81
A los efectos del S.E.gundo párrafo del inciso a) del artículo 53 de la ley, S.E. considerarán:
a) ventas de animales representativas: a aquellas que en los últimos TRES (3) meses del ejercicio superen el DIEZ POR CIENTO (10%) del total de la venta de la categoría que deba S.E.r considerada como base al cierre del ejercicio;
b) categoría de hacienda adquirida: a la de hembras destinadas a reponer o incrementar los planteles del establecimiento.
Artículo 82
A los fines del tercer párrafo del inciso a) y del primer párrafo del inciso b) del artículo 53 de la ley, S.E. considera que el mercado en que el ganadero acostumbra a operar es aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones o los mercados ubicados en la zona del establecimiento, cuando los ganaderos efectúen sus propias ventas o remates de hacienda sin intermediación.
Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el párrafo anterior carecieran de precios representativos de acuerdo a la calidad de los animales a valuar, tratándose de hacienda de pedigrí o pura por cruza, el precio promedio ponderado a aplicar S.E.rá el que resulte de las operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de criadores de las respectivas razas.
Artículo 83
Los procedimientos de valuación establecidos en el artículo 53 de la ley, S.E.rán de aplicación en forma independiente, para cada uno de los establecimientos pertenecientes a un mismo contribuyente.
Bienes de uso afectados como bienes de cambio
Valuación
Artículo 84
Los bienes de uso que S.E. afecten durante el ejercicio como bienes de cambio deberán valuarse a la fecha de cierre de ese ejercicio siguiendo las normas de valuación aplicables para estos últimos, considerando como fecha de adquisición la del inicio del ejercicio.
Costo en plaza
Artículo 85
A los efectos de la opción prevista por el artículo 56 de la ley podrá considerarse como documentación probatoria, entre otras, la siguiente:
a) facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de reventa;
b) cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotización conocida;
c) facturas de ventas representativas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los casos de mercaderías de propia producción.
Artículo 86
Cuando los sujetos que deban valuar mercaderías de reventa, en razón de la gran diversidad de artículos, tengan dificultades atendibles para aplicar el sistema previsto en el artículo 52, inciso a), de la ley, podrán aplicar a tal efecto el costo en plaza.
Cuando S.E. trate de bienes de cambio -excepto inmuebles- fuera de moda, deteriorados, mal elaborados, que hayan sufrido mermas o perdido valor por otras causas similares, los mismos podrán valuarse al probable valor de realización, menos los gastos de venta.
Minas, canteras, bosques: amortización
Artículo 87
A los fines establecidos por el artículo 75 de la ley, la amortización impositiva anual para compensar el agotamiento de la sustancia productora de la renta S.E. obtendrá de la siguiente forma:
a) S.E. dividirá el costo atribuible a las minas, canteras, bosques y otros bienes análogos más, en su caso, los gastos incurridos para obtener la concesión, por el número de unidades que S.E. calcule extraer de tales bienes. El importe obtenido constituirá el valor unitario de agotamiento;
b) el valor unitario de agotamiento S.E. multiplicará por el número de unidades extraídas en cada ejercicio fiscal;
c) al valor calculado de acuerdo con lo establecido en el inciso anterior S.E. le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 89 de la ley, referido a la fecha de inicio de la extracción, que indique la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, para el mes al que corresponda la fecha de cierre del período fiscal que S.E. liquida. El importe así obtenido S.E.rá la amortización anual deducible.
A los efectos precedentes, el contribuyente deberá calcular previamente el contenido probable del bien, el que estará sujeto a la aprobación de la citada ADMINISTRACION FEDERAL. Cuando posteriormente S.E. compruebe que la estimación es evidentemente errónea, S.E. admitirá el reajuste del valor unitario de agotamiento, el que regirá para lo sucesivo.
En ningún caso el total de deducciones, sin actualizar, que prevé este artículo, podrá superar el costo real del bien.
Cuando la naturaleza de la explotación lo aconseje, la nombrada ADMINISTRACION FEDERAL podrá autorizar otros sistemas de amortización que S.E.an técnicamente justificados y estén referidos al costo del bien agotable.
ARTÍCULO…- A los efectos del cómputo de los costos originados en el cumplimiento de normas técnicas y ambientales, los concesionarios y/o permisionarios comprendidos en el artículo 75 de la ley, deberán contar con un informe anual en el que conste desde cuándo resultan responsables de la observancia de las obligaciones contempladas en tales disposiciones.
Los valores computables S.E.rán los que surjan de los estados contables confeccionados de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes, debidamente certificados por contador público independiente con firma autenticada y con los demás requisitos que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos que, asimismo, establecerá las condiciones y detalle que deberá S.A.tisfacer la información que emane de la autoridad de aplicación de conformidad a lo previsto en el párrafo anterior.
Nota: Artículo S/N a continuación del artículo 87, incorporado por artículo 56 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectadoEnajenación de inmuebles
Artículo 88
S) E. considera precio de enajenación el que surja de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto de compraventa o documento equivalente.
El costo computable S.E.rá el que resulte del procedimiento indicado en los artículos 55 ó 59 de la ley, S.E.gún S.E. trate de inmuebles que tengan o no el carácter de bienes de cambio.
En ningún caso, para la determinación del precio de enajenación y el costo computable, S.E. incluirá el importe de los intereses reales o presuntos.
Loteos
Artículo 89
A efectos de lo dispuesto por el inciso f) del artículo 49 de la ley, constituyen loteos con fines de urbanización aquellos en los que S.E. verifique cualquiera de las siguientes condiciones: (Párrafo introductorio sustituido por artículo 57 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
a) que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un número de lotes superior a CINCUENTA (50);
b) que en el término de DOS (2) años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las ventas S.E. enajenen -en forma parcial o global- más de CINCUENTA (50) lotes de una misma fracción o unidad de tierra, aunque correspondan a fraccionamientos efectuados en distintas épocas. En los casos en que esta condición (venta de más de CINCUENTA (50) lotes) S.E. verifique en más de UN (1) período fiscal, el contribuyente deberá presentar o rectificar su o sus declaraciones juradas, incluyendo el resultado atribuible a cada ejercicio e ingresar el gravamen dejado de oblar con más la actualización que establece la Ley 11683, texto ordenado en 1998, sin perjuicio de los intereses y demás accesorios que correspondan, dentro del plazo fijado para la presentación de la declaración relativa al ejercicio fiscal en que la referida condición S.E. verifique. Los resultados provenientes de posteriores ventas de lotes de la misma fracción o unidad de tierra, estarán también alcanzados por el impuesto a las
ganancias.
Los resultados provenientes de fraccio-namientos de tierra obtenidos por los contribuyentes comprendidos en el apartado 2) del artículo 2 de la ley, estarán alcanzados en todos los casos por el impuesto, S.E. cumplan o no las condiciones previstas en el párrafo precedente.
Propiedad horizontal
Artículo 90
Las ganancias provenientes de la edificación y venta de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal del Código Civil y los conjuntos inmobiliarios comprendidos en el Título VI del Libro IV de esa norma, S.E. encuentran alcanzadas por el impuesto cualquiera fuere la cantidad de unidades construidas y aun cuando la enajenación S.E. realice en forma individual, en block o antes de la finalización de la construcción.
Loteos - Costo computable
Artículo 91
Para establecer el resultado proveniente de la enajenación de inmuebles en lotes (loteos) a que S.E. refiere el inciso f) del artículo 49 de la ley, el costo de los lotes que resulten del fraccionamiento comprenderá también el correspondiente a aquellas superficies de terreno que, de acuerdo con las normas dictadas por la autoridad competente, deben reservarse para usos públicos (calles, ochavas, plazas, etcétera). (Párrafo sustituido por artículo 59 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuy
o caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
El costo atribuible a las fracciones de terreno aludidas en el párrafo anterior, deberá distribuirse proporcionalmente entre el total de lotes que resulten del respectivo fraccionamiento, teniendo en cuenta la superficie de cada uno de ellos.
Resultados alcanzados de manera distinta por el gravamen
Artículo 92
En el caso de enajenación de inmuebles cuya ganancia no tenga un único tratamiento tributario, la determinación de dicho resultado S.E. efectuará teniendo en cuenta la superficie afectada a uno u otra actividad o destino.
Individualización del costo
Artículo 93
Para el caso de venta de inmuebles que no tengan costo individual, por estar empadronados junto con otros formando una unidad o dentro de una fracción de tierra de mayor extensión, S.E. establecerá la parte del costo que corresponda a la fracción vendida sobre la base de la proporción que la misma represente respecto de la superficie, alquiler o valor locativo del conjunto.
Ventas judiciales
Artículo 94
En los casos de ventas judiciales de inmuebles por subasta pública, la enajenación S.E. considerará configurada en el momento en que quede firme el auto respectivo de aprobación del remate.
ARTÍCULO…- Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles, obtenidos por los sujetos del inciso d) del artículo 49 de la ley, no quedan comprendidos en los términos del quinto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley.
VENTA Y REEMPLAZO
Desuso
Artículo 95
A los fines de lo dispuesto por el artículo 66 de la ley, en el caso de que alguno de los bienes muebles amortizables quedara fuera de uso, el contribuyente podrá optar por:
a) S.E.guir amortizando anualmente el bien respectivo, hasta la total extinción de su valor original o hasta el momento de su enajenación;
b) no practicar amortización alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en oportunidad de producirse la venta del bien, S.E. imputará al ejercicio en que ésta S.E. produzca, la diferencia que resulte entre el valor residual a la fecha del retiro y el precio de venta.
En ambos casos S.E.rán de aplicación en lo pertinente, las normas de actualización contenidas en los artículos 58 y 84 de la ley.
Artículo 96
Sin perjuicio de lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 67 de la ley, la opción referida en el mismo deberá manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de la respectiva declaración jurada correspondiente al ejercicio en que S.E. produzca la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que al respecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos. Cuando S.E. opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con anterioridad, realizándose ambas operaciones -adquisición y venta- en ejercicios fiscales distintos, la amortización en exceso practicada por el bien de reemplazo deberá reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que S.E. produzca la venta del bien reemplazado, debiendo actualizarse el importe respectivo aplicando la variación del índice de precios a que S.E. refiere el artículo 89 de la ley producida entre el mes de cierre del ejercicio fiscal y aquél en el que corresponda
efectuar el reintegro.
Por reemplazo de un inmueble que hubiera estado afectado a la explotación como bien de uso o a locación o arrendamiento o a cesiones onerosas de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales -siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de DOS (2) años al momento de la enajenación y en la medida en que el importe obtenido en la enajenación S.E. reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a cualesquiera de los destinos mencionados precedentemente, incluso si S.E. tratara de terrenos o campos-, S.E. entenderá tanto la adquisición de otro inmueble, como la de un terreno y ulterior construcción en él de un edificio o aun la sola construcción efectuada sobre terreno adquirido con anterioridad.
La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de reemplazo puede S.E.r anterior o posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta última fecha y la de iniciación de las obras respectivas no haya transcurrido un plazo superior a UN (1) año y en tanto éstas S.E. concluyan en un período máximo de CUATRO (4) años a contar desde su iniciación.
Si ejercida la opción respecto de un determinado bien enajenado, no S.E. adquiriera el bien de reemplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no S.E. iniciasen o concluyeran las obras dentro de los plazos fijados en este artículo, la utilidad obtenida por la enajenación de aquél, debidamente actualizada, deberá imputarse al ejercicio en que S.E. produzca el vencimiento de los plazos mencionados, sin perjuicio de la aplicación de intereses y S.A.nciones, de conformidad a lo previsto por la Ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
Asimismo, si S.E. produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien, en el caso de reemplazo de bienes muebles amortizables o de inmuebles afectados en las formas mencionadas en el S.E.gundo párrafo de este artículo, respectivamente, la opción S.E. considerará ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporción de la misma que, en virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente actualizados, estará sujeto al pago del impuesto en el ejercicio en que, S.E.gún S.E. trate de adquisición o construcción, S.E. produzca el vencimiento de los plazos a que S.E. refiere el párrafo anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenación de inmuebles afectados en las modalidades mencionadas en el S.E.gundo párrafo de este artículo ha sido totalmente reinvertido, deberá compararse el importe invertido en la adquisición con el que resulte de actualizar el correspondiente a la enajenación, aplicando lo dispuesto en el artículo 89 de la ley, referido al mes de enajenación, S.E.gún la tabla elaborada por la citada Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes en que S.E. efectúe la adquisición del bien o bienes de reemplazo.
Cuando S.E. opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado en alguna de las formas mencionadas en el S.E.gundo párrafo de este artículo, al costo de otro bien adquirido con anterioridad, a los fines previstos en el párrafo anterior, deberá compararse el importe obtenido en la enajenación con el que resulte de actualizar el monto invertido en la adquisición, sobre la base de la variación operada en el referido índice entre el mes en que S.E. efectuó la adquisición y el mes de enajenación de los respectivos bienes.
En los casos en que el reemplazo del inmueble S.E. efectúe en la forma prevista en el S.E.gundo y en el tercer párrafo de este artículo, la comparación -a los mismos efectos- S.E. realizará entre el importe obtenido en la enajenación, debidamente actualizado hasta el mes en que S.E. concluyan las obras respectivas y el que resulte de la suma de las inversiones parciales efectuadas, debidamente actualizadas, aplicando las disposiciones del artículo 89 de la ley desde la fecha de la inversión hasta el mes de terminación de tales obras.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Tipos de cambio
Artículo 97
Las operaciones en moneda extranjera S.E. convertirán al tipo de cambio comprador o vendedor, S.E.gún corresponda, conforme la cotización del Banco de la Nación Argentina al cierre del día en que S.E. concrete la operación y de acuerdo con las normas y disposiciones que, en materia de cambios, rijan en esa oportunidad.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, podrá autorizar tipos de cambio promedio periódicos para las remesas efectuadas o recibidas por el contribuyente, siempre que ésta fuese la forma habitual de asentar las operaciones.
Contabilización
Artículo 98
Toda operación pagadera en moneda extranjera (por comisiones, por compraventa de mercaderías o de otros bienes que S.E.an objeto de comercio) S.E. asentará en la contabilidad:
a) al cambio efectivamente pagado, si S.E. trata de operaciones al contado;
b) al tipo de cambio del día de entrada, en el caso de compra, o de S.A.lida, en el caso de venta, de las mercaderías o bienes referidos precedentemente, si S.E. trata de operaciones a crédito.
Diferencias computables
Artículo 99
En el balance impositivo anual S.E. computarán las diferencias de cambio que provengan de operaciones gravadas por el impuesto y las que S.E. produzcan por la cancelación de los créditos que S.E. hubieren originado para financiarlas.
Las diferencias de cambio que S.E. produzcan por el ingreso de divisas al país o por la disposición de las mismas en cualquier forma, provenientes de las operaciones y cancelaciones a que S.E. refiere el párrafo anterior, S.E.rán consideradas en todos los casos de fuente argentina.
Artículo 100
Las disposiciones del ar-tículo 68 de la ley no obstan la aplicación de las contenidas en el inciso v) del artículo 20 de la misma.
Transformación de deudas
Cambio de moneda
Artículo 101
En ningún caso S.E. admitirá en el balance impositivo, la incidencia de diferencias de cambio que S.E. produzcan como consecuencia de la transformación de la deuda a otra moneda que la originariamente estipulada, S.A.lvo que S.E. produzca al efectuarse el pago o novación.
SOCIEDADES DE CAPITAL
Entidades constituidas en el país
Artículo 102
No S.E. encuentran comprendidas en las disposiciones del artículo 69, inciso b), de la ley, las sociedades constituidas en el país, aunque su capital pertenezca a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera S.E.a su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
ARTICULO ... - Lo previsto en el primer párrafo del artículo incorporado a continuación del 69 de la ley, S.E.rá de aplicación a los dividendos que S.E. paguen en dinero o en especie -excepto en acciones liberadas-, cualesquiera S.E.an los fondos empresarios con que S.E. efectúe su pago, como S.E.r: reservas anteriores cualquiera S.E.a la fecha de su constitución -excepto aquella proporción por la cual S.E. demuestre que S.E. ha pagado el impuesto-, ganancias exentas del impuesto, provenientes de primas de emisión, u otras.
Las disposiciones establecidas en el párrafo anterior también S.E.rán de aplicación, en lo pertinente, cuando S.E. distribuyan utilidades, en dinero o en especie.
Asimismo, resultará aplicable la norma mencionada en el primero y S.E.gundo párrafo de este artículo para aquellos supuestos en los que S.E. produzca la liquidación social o, en su caso, el rescate de las acciones o cuotas de participación, respecto del excedente de utilidades contables acumuladas sobre las impositivas.
A efectos de lo dispuesto en el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 69 de la ley, cuando S.E. distribuyan dividendos o utilidades acumulados, atribuibles a ejercicios fiscales iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2018, las ganancias a considerar incluirán a la de los ejercicios iniciados con posterioridad a esa fecha. (Párrafo incorporado por artículo 63 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o
rendimiento afectado)
ARTICULO... - A efectos de lo previsto en el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 69 de la ley, deberá entenderse como momento del pago de los dividendos o distribución de utilidades, aquel en que dichos conceptos S.E.an pagados, puestos a disposición o cuando estando disponibles, S.E. han acreditado en la cuenta del titular, o con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, S.E. han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de S.E.guro, cualquiera S.E.a su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.
ARTICULO... - Cuando S.E. efectúen pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución, que excedan a las determinadas de acuerdo a las disposiciones de la ley, los excedentes S.E. prorratearán entre los beneficiarios, debiendo practicarse la retención prevista en el artículo incorporado a continuación del 69 de la ley, en función de la proporción que, del total de utilidades contables cuya distribución S.E. haya aprobado, represente el aludido excedente.
Disposición de fondos o bienes en favor de terceros
Artículo 103
A efectos de la aplicación del artículo 73 de la ley, S.E. entenderá que S.E. configura la disposición de fondos o bienes que dicha norma contempla, cuando aquéllos S.E.an entregados en calidad de préstamo, cualquiera S.E.a la naturaleza y la residencia del prestatario y la relación que pudiera tener con la empresa que gire los fondos, y sin que ello constituya una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o deban considerarse generadoras de ganancias gravadas.
Se considerará que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa, las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia, así como a los socios administradores, en concepto de honorarios, en la medida que no excedan los importes fijados por la asamblea correspondiente al ejercicio por el cual S.E. adelantaron y siempre que tales adelantos S.E. encuentren individualizados y registrados contablemente. De excederse tales importes y tratándose de directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia que no S.E.an los sujetos comprendidos en el inciso f) del primer párrafo del artículo incorporado sin número a continuación del artículo 46 de la ley, S.E.rá de aplicación lo dispuesto en este artículo.
En el caso de disposición de fondos, la presunción del inciso a) del primer párrafo del artículo 73 de la ley S.E. determinará en base al costo financiero total o tasa de interés compensatorio efectiva anual, calculada conforme las disposiciones del Banco Central de la República Argentina Argentina, que publique el Banco de la Nación Argentina para operaciones de préstamo en moneda nacional y extranjera, aplicable de acuerdo a las características de la operación y del sujeto receptor de los fondos.
En el caso de disposiciones de bienes, al importe total de ganancia presunta determinado en base a los porcentajes expresados en el inciso b) del primer párrafo del artículo 73 de la ley, S.E. le restarán los importes que el tercero haya pagado en el mismo período fiscal con motivo del uso o goce de los bienes dispuestos.
Los porcentajes a que S.E. refiere dicho inciso b) S.E. calcularán sobre el valor de plaza del bien respectivo determinado, por primera vez, a la fecha de la respectiva disposición y, posteriormente, al inicio de cada ejercicio fiscal durante el transcurso de la disposición. El valor de plaza del bien deberá surgir, en el caso de inmuebles, de una constancia emitida y suscripta por un corredor público inmobiliario matriculado ante el organismo que tenga a su cargo el otorgamiento y control de las matrículas en cada ámbito geográfico del país, pudiendo suplirse por la emitida por una entidad bancaria perteneciente al Estado Nacional, Provincial o a la CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES.
Tratándose de bienes muebles el valor deberá surgir de un informe de valuador independiente, en los términos del artículo 284 de la Ley 27430. Las entidades u organismos que otorgan y ejercen el control de la matrícula de profesionales habilitados para realizar valuaciones de bienes deberán proporcionar a la Administración Federal de Ingresos Públicos el listado de los referidos profesionales en los términos que esta última determine.
La imputación de intereses y ganancias, presuntos, dispuesta por el primer párrafo del artículo 73 de la ley, cesará cuando opere la devolución de los fondos o bienes, oportunidad en la que S.E. considerará que ese hecho implica, en el momento en que S.E. produzca, la cancelación del préstamo respectivo con más los intereses y ganancias, devengados, capitalizados o no, generados por la disposición de fondos o bienes respectiva.
La imputación de intereses y ganancias presuntos no procederá cuando la disposición de fondos o bienes S.E. hubiera efectuado aplicando tasas o ganancias inferiores a las previstas en el tercer párrafo del presente artículo y en el inciso b) del primer párrafo del artículo 73 de la ley, respectivamente, y pudiera demostrarse que las operaciones de disposición fueron realizadas en condiciones de mercado como entre partes independientes. A tales efectos, la empresa deberá presentar, en los términos y con los requisitos que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos, un informe suscripto por contador público independiente en el que S.E. detallen, dependiendo de la operación de que S.E. trate, las razones que fundamenten el cumplimiento de tales condiciones.
Tampoco procederá la imputación a que S.E. refiere el párrafo anterior en los casos de las transacciones contempladas en el tercer párrafo del artículo 14 de la ley, así como en las actividades en que intervenga un establecimiento permanente conforme lo previsto en su cuarto párrafo.
En los casos de presunción de puesta a disposición de dividendos y utilidades a que S.E. refiere el primer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 46 de la ley, S.E.rán aplicables las disposiciones de su artículo 73, sobre los importes de fondos o valores de plaza de bienes dispuestos, en la medida que éstos superen el monto de las utilidades acumuladas que menciona el S.E.gundo párrafo de aquel artículo.
En el supuesto que la disposición de fondos o bienes de que trata este artículo suponga una liberalidad de las contempladas en el artículo 88, inciso i), de la ley, el importe de los fondos o el valor impositivo de los bienes dispuestos, no S.E.rán deducibles a efectos de la liquidación del impuesto, por parte de la empresa que efectuó la disposición, no dando lugar al cómputo de intereses y ganancias presuntos.
Compensación de quebrantos por sociedades, asociaciones y empresas unipersonales
Artículo 104
De acuerdo con lo previsto en el tercer párrafo del artículo 50 de la ley, los quebrantos allí referidos no S.E. atribuirán a los socios, asociados, único dueño o fiduciantes que revistan la calidad de beneficiarios, y deberán S.E.r compensados por la sociedad, asociación o empresa, así como por los fideicomisos contemplados en el inciso c) del artículo 49 de la ley, con ganancias netas generadas de la misma fuente y que provengan de igual tipo de operaciones de acuerdo con lo dispuesto por los artículos 61 y 19 del citado texto legal.
ARTÍCULO…- A los fines de lo dispuesto en el S.E.gundo párrafo del inciso b) del artículo 69 de la ley, S.E. considerarán máquinas electrónicas de juegos de azar y/o apuestas automatizadas de resolución inmediata a las máquinas tragamonedas o slots. Los gastos vinculados con su explotación sólo S.E.rán deducibles de las ganancias derivadas de esas actividades.
REORGANIZACION DE SOCIEDADES Y EMPRESAS
Definiciones. Requisitos
Artículo 105
A los fines de lo dispuesto en el artículo 77 de la ley debe entenderse por:
a) fusión de empresas: cuando DOS (2) o más sociedades S.E. disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva o cuando una ya existente incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas, siempre que por lo menos, en el primer supuesto, el OCHENTA POR CIENTO (80%) del capital de la nueva entidad al momento de la fusión corresponda a los titulares de las antecesoras; en el caso de incorporación, el valor de la participación correspondiente a los titulares de la o las sociedades incorporadas en el capital de la incorporante S.E.rá aquel que represente por lo menos el OCHENTA POR CIENTO (80%) del capital de la o las incorporadas;
b) escisión o división de empresas: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente o participa con ella en la creación de una nueva sociedad o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva sociedad o cuando S.E. fracciona en nuevas empresas jurídica y económicamente independientes, siempre que, al momento de la escisión o división, el valor de la participación correspondiente a los titulares de la sociedad escindida o dividida en el capital de la sociedad existente o en el del que S.E. forme al integrar con ella una nueva sociedad, no S.E.a inferior a aquel que represente por lo menos el OCHENTA POR CIENTO (80%) del patrimonio destinado a tal fin o, en el caso de la creación de una nueva sociedad o del fraccionamiento en nuevas empresas, siempre que por lo menos el OCHENTA POR CIENTO (80%) del capital de la o las nuevas entidades, considerados en conjunto, pertenezcan a los titulares de la entidad predecesora. La escisión o división importa en todos los
supuestos la reducción proporcional del capital;
c) conjunto económico: cuando el OCHENTA POR CIENTO (80%) o más del capital social de la entidad continuadora pertenezca al dueño, socios o accionistas de la empresa que S.E. reorganiza. Además, éstos deberán mantener individualmente en la nueva sociedad, al momento de la transformación, no menos del OCHENTA POR CIENTO (80%) del capital que poseían a esa fecha en la entidad predecesora.
En los casos contemplados en los incisos a) y b) del párrafo precedente deberán cumplirse, en lo pertinente, la totalidad de los requisitos que S.E. enumeran a continuación:
Capítulo I
que a la fecha de la reorganización, las empresas que S.E. reorganizan S.E. encuentren en marcha: S.E. entenderá que tal condición S.E. cumple, cuando S.E. encuentren desarrollando las actividades objeto de la empresa o, cuando habiendo cesado las mismas, el cese S.E. hubiera producido dentro de los DIECIOCHO (18) meses anteriores a la fecha de la reorganización;
Capítulo II
que continúen desarrollando por un período no inferior a DOS (2) años, contados a partir de la fecha de la reorganización, alguna de las actividades de la o las empresas reestructuradas u otras vinculadas con aquéllas —permanencia de la explotación dentro del mismo ramo—, de forma tal que los bienes y/o S.E.rvicios que produzcan y/o comercialicen la o las empresas continuadoras posean características esencialmente similares a los que producían y/o comercializaban la o las empresas antecesoras;
Capítulo III
que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los DOCE (12) meses inmediatos anteriores a la fecha de la reorganización o a la de cese, si el mismo S.E. hubiera producido dentro del término establecido en el apartado I) precedente o, en ambos casos, durante el lapso de su existencia, si éste fuera menor.
Se considerará como actividad vinculada a aquella que coadyuve o complemente un proceso industrial, comercial o administrativo, o que tienda a un logro o finalidad que guarde relación con la otra actividad (integración horizontal y/o vertical);
Capítulo IV
que la reorganización S.E. comunique a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS y S.E. cumplan los requisitos necesarios dentro del plazo que ésta determine.
A los efectos precedentes S.E. entenderá por fecha de la reorganización, la del comienzo por parte de la o las empresas continuadoras, de la actividad o actividades que desarrollaban la o las antecesoras.
Para que la reorganización de que trata este artículo tenga los efectos impositivos previstos, deberán cumplimentarse los requisitos de publicidad e inscripción establecidos en la Ley 19550 de sociedades comerciales y sus modificatorias.
Las disposiciones del presente artículo S.E.rán también aplicables, en lo pertinente, a los casos de reorganización de empresas o explotaciones unipersonales.
Traslado de Derechos y Obligaciones
Artículo 106
El traslado de los derechos y obligaciones a las entidades continuadoras a que S.E. refiere el artículo 78 de la ley, S.E. ajustará a las normas siguientes:
a) En los casos previstos especialmente en el artículo antes mencionado, las empresas continuadoras gozarán de los atributos impositivos que, de acuerdo con la ley y este reglamento, poseían las empresas reorganizadas, en proporción al patrimonio transferido;
b) el S.A.ldo de ajuste por inflación positivo a que S.E. refiere el apartado 2) del artículo 78 de la ley, es el constituido por la parte del ajuste por inflación positivo que la empresa antecesora hubiera diferido de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 98 de la ley (texto ordenado en 1986 y sus modificaciones) y que, con arreglo a lo establecido en el mismo, no hubiera debido imputarse a ejercicios cerrados hasta el momento de la reorganización;
c) en el caso de escisión o división de empresas, los derechos y obligaciones impositivos S.E. trasladarán en función de los valores de los bienes transferidos.
Asimismo deberá comunicarse a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, el ejercicio de la opción a que S.E. refiere el penúltimo párrafo del artículo 78 de la ley y solicitarse su autorización en los casos previstos en el último párrafo de dicho artículo.
Resolución de la reorganización
Artículo 107
Cuando S.E. hayan reorganizado empresas bajo el régimen previsto en el artículo 77 de la ley, el cambio o abandono de la actividad dentro de los DOS (2) años contados desde la fecha de la reorganización —comienzo por parte de la o las empresas continuadoras de la actividad o actividades que desarrollaban la o las antecesoras—, producirá los siguientes efectos:
a) si S.E. trata de fusión de empresas, procederá la rectificación de las declaraciones juradas que S.E. hubiesen presentado, con la modificación de todos aquellos aspectos en los cuales hubiera incidido la aplicación del mencionado régimen;
b) si S.E. trata de escisión o división de empresas, la o las entidades que hayan incurrido en el cambio o abandono de las actividades, deberán presentar o rectificar las declaraciones juradas, con la aplicación de las disposiciones legales que hubieran correspondido, si la operación S.E. hubiera realizado al margen del mencionado régimen.
En estos casos la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, establecerá la forma y plazo en que deberán presentarse las declaraciones juradas a que S.E. ha hecho referencia.
Permanencia de la participación
Artículo 108
Para que la reorganización de sociedades, fondos de comercio, empresas y explotaciones a que S.E. refieren los artículos 77 de la ley y 105 de este reglamento, tenga los efectos impositivos previstos, el o los titulares de la o las empresas antecesoras deberán mantener, durante un lapso no inferior a DOS (2) años contados desde la fecha de la reorganización, un importe de participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el capital de la o las entidades continuadoras.
A fin que los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos y las franquicias impositivas pendientes de utilización, originadas en el aco-gimiento a regímenes especiales de promoción, a que S.E. refieren, respectivamente, los incisos 1) y 5) del artículo 78 de la ley sólo S.E.rán trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los titulares de la o de las empresas antecesoras, cumplimenten las condiciones y requisitos establecidos en el artículo 77 de la ley y en este Decreto reglamentario.
La falta de cumplimiento de las condiciones y requisitos establecidos en los párrafos precedentes, dará lugar a los efectos indicados en los ar-tículos 77 de la ley y 107 de este reglamento.
Plazos especiales para el ingreso del impuesto
Artículo 109
En los casos de ventas y transferencias de fondos de comercio a que S.E. refiere el último párrafo del artículo 77 de la ley, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, podrá otorgar a pedido del contribuyente plazos especiales para el pago del impuesto que no excederán de CINCO (5) años -con o sin fianza- con más los intereses y la actualización prevista en la Ley 11683, texto ordenado en 1998, considerando la forma y tiempo convenidos para el cobro del crédito.
Las disposiciones de este artículo S.E.rán de aplicación en tanto S.E. cumplimenten, de corresponder, los requisitos de publicidad e inscripción previstos en la Ley 11867.
Capítulo V - Ganancias de la Cuarta Categoria
INGRESOS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS
Compensaciones en especie
Artículo 110
A los efectos de lo establecido en el último párrafo del artículo 79 de la ley, debe entenderse por compensaciones en especie, todas aquellas preastaciones a las que hace referencia el primer párrafo del artículo 100 de la ley y las que bajo cualquier denominación, como S.E.r, alimentos, etc., fueren susceptibles de S.E.r estimadas en dinero.
Tratándose de compensaciones consistentes en opciones de compra de acciones de la sociedad o de otra perteneciente al grupo, la diferencia entre el costo de adquisición y el valor de cotización o, en su defecto, del valor patrimonial proporcional al momento del ejercicio de la opción, S.E. considerará ganancia de la cuarta categoría.
Sueldos o remuneraciones recibidos del o en el extranjero
Artículo 111
Los sueldos o remuneraciones recibidos del o en el extranjero en virtud de actividades realizadas dentro del territorio de la REPUBLICA ARGENTINA están sujetos al gravamen.
Miembros del Consejo de Vigilancia
Artículo 112
A los efectos de lo dispuesto en el artículo 79 inciso f) de la ley, también S.E. considerarán comprendidos en el mismo, los honorarios de los miembros del Consejo de Vigilancia.
Artículo 112
1) A los fines de lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo 79 de la ley, la actividad de transporte de larga distancia —definida en los términos que al respecto prevea la autoridad con competencia en esa materia— comprende a la conducción de vehículos utilizados para el desarrollo del transporte terrestre, acuático o aéreo.
Artículo 112
2) Las sumas abonadas al personal docente en concepto de adicional por material didáctico previstas en el S.E.xto párrafo del artículo 79 de la ley, S.E.rán consideradas ganancias no gravadas hasta el importe equivalente al CUARENTA POR CIENTO (40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del primer párrafo del artículo 23 de la norma legal.
Desuso, venta y reemplazo
Artículo 113
Las normas de los artículos 66 y 67 de la ley, y 95 y 96 de este reglamento, son también de aplicación para los contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta categoría, en tanto los resultados provenientes de la enajenación de los bienes reemplazados S.E. encuentren alcanzados por el presente gravamen, con excepción del caso de inmuebles sujetos al impuesto cedular contemplado en el quinto artículo a continuación del artículo 90 de la ley.
Cancelación de créditos
Transferencia de bienes
Artículo 114
Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de las mismas, comprendidas en el apartado 1) del ar-tículo 2 del referido texto legal, siempre que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de DOS (2) años.
Artículo 115
Cuando S.E. transfieran bienes muebles amortizables y en los casos previstos en el artículo anterior, la ganancia bruta obtenida S.E. establecerá aplicando los artículos 58 a 65 de la ley, S.E.gún proceda de acuerdo con la naturaleza del bien transferido.
Capítulo VI - De las Deducciones
Gastos realizados en el extranjero
Artículo 116
Pagos por cohecho a funcionarios públicos extranjeros
ARTÍCULO ….- Artículo sin número a continuación del Artículo 116, derogado por artículo 94 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Prorrateo de gastos
Artículo 117
La proporción de gastos a que S.E. refiere el artículo 80 de la ley no S.E.rá de aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención prevista en el inciso l) del artículo 20 de la ley.
Gastos causídicos
Artículo 118
Los gastos causídicos, en cuanto constituyan gastos generales ordinarios de la actividad del contribuyente, necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias, son deducibles en el balance impositivo.
En caso contrario sólo S.E.rán deducibles parcialmente y en proporción a las ganancias obtenidas dentro del total percibido en el juicio.
No son deducibles los incurridos con motivo de juicios sucesorios (salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes), sin perjuicio de su consideración como costo de los bienes que S.E. hubieren adquirido.
Deducciones generales
Artículo 119
Las deducciones que autorizan los artículos 22 y 81 de la ley y todas aquellas que no correspondan a una determinada categoría de ganancias, deberán imputarse de acuerdo con el procedimiento establecido por el artículo 31 de este reglamento para la compensación de quebrantos del ejercicio.
DE LAS DEDUCCIONES
Intereses
Artículo 120
En los casos de los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c), d), e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley, la deducción prevista en el inciso a) del artículo 81 del mismo texto legal, cuando posean distintos bienes y parte de éstos produzcan ganancias exentas y/o no gravadas, S.E. deducirá del conjunto de los beneficios sujetos al gravamen, la proporción de intereses que corresponda a la ganancia gravada con respecto al total de la ganancia (gravada, exenta y no gravada). A los efectos de determinar esta proporción no S.E. computará la ganancia de fuente extranjera. (Párrafo sustituido por artículo 72 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación de
l artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Cuando no existan ganancias exentas, S.E. admitirá que los intereses S.E. deduzcan de una de las fuentes productoras de ganancias, siempre que con ello no S.E. altere el resultado final de la liquidación.
Artículo 121
No obstante lo expuesto en el artículo anterior, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, podrá autorizar, a pedido del contribuyente, la utilización de otros índices, cuando el procedimiento indicado en el mismo no refleje adecuadamente la incidencia de los intereses.
Artículo 121
1) Los intereses a que S.E. refiere el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley comprenden, asimismo, los descuentos que S.E. devenguen con motivo de colocaciones de deuda financiera que S.E. hubieren realizado bajo la par. A los fines de lo dispuesto en ese párrafo, el monto anual a considerar es de PESOS UN MILLÓN ($ 1000000).
Artículo 121
2) Cuando la realidad económica indique que una deuda financiera ha sido encubierta a través de la utilización de formas no apropiadas a su verdadera naturaleza, los intereses generados por esa deuda también deberán incluirse en la limitación prevista en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley.
Artículo 121
3) A los fines de lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley, la "ganancia neta del ejercicio" es la "sujeta a impuesto", determinada conforme las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias, antes de deducir los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio a que S.E. refiere el anteúltimo párrafo de ese inciso; en tanto, las "amortizaciones" son las deducibles conforme lo prevé el inciso f) de su artículo 82.
Artículo 121
4) La limitación contenida en el cuarto párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley aplica con respecto a los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio devengados en el primer ejercicio iniciado a partir del 1 de enero de 2018, aunque S.E. tratara de pasivos financieros existentes al cierre del ejercicio inmediato anterior a aquél.
Artículo 121
5) El excedente al que S.E. refiere el quinto párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley S.E.rá el acumulado durante los TRES (3) ejercicios que cierren con posterioridad al iniciado a partir del 1 de enero de 2018, incluyendo este último. A estos fines deberá considerarse, en primer término, el excedente del ejercicio de mayor antigüedad.
Artículo 121
6) A los fines del cómputo de los intereses al que alude el S.E.xto párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley, S.E. deducirán, en primer término, aquéllos correspondientes a los ejercicios fiscales de mayor antigüedad.
Artículo 121
7) Los intereses activos a que S.E. refiere el cuarto apartado del séptimo párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley son los devengados en cada ejercicio fiscal por activos financieros.
Artículo 121
8) El sujeto local forma parte de un "grupo económico", a los fines de lo previsto en el quinto apartado del séptimo párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley, cuando al menos el OCHENTA POR CIENTO (80%) de su patrimonio pertenece -en forma directa o indirecta- a un mismo titular, residente o no en el país, siempre que esa titularidad S.E. mantenga durante el lapso en que aquella entidad adeude las sumas que generan los intereses y conceptos similares deducibles.
El ratio mencionado en el referido quinto apartado deberá estar respaldado por un informe especial que tendrá que S.E.r emitido y suscripto por contador público independiente del país. La Administración Federal de Ingresos Públicos dictará la normativa que resulte pertinente a los fines de dar cumplimiento a lo dispuesto en este párrafo.
Artículo 121
9) La exclusión prevista en el S.E.xto apartado del séptimo párrafo del inciso a) del artículo 81 de la ley, S.E.rá de aplicación en el ejercicio por el cual S.E. pagan los intereses, diferencias de cambio y/o actualizaciones cuando hubieren sido incluidos en la declaración jurada de sujetos residentes en el país como ganancia gravada y el impuesto determinado de éstos fuera igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el inciso a) del artículo 69 de la ley a las sumas que fueran deducibles para el sujeto que los paga.
Cuando el beneficiario no S.E.a residente en el país, la referida exclusión S.E.rá de aplicación en la medida que los intereses, actualizaciones y descuentos que S.E. paguen y que conformen la base de cálculo de los conceptos deducibles, estén sujetos a retención del impuesto con carácter de pago único y definitivo, aun cuando la retención a aplicar S.E. encuentre limitada o no S.E.a procedente por resultar de aplicación un Convenio para Evitar la Doble Imposición en vigor entre la REPÚBLICA ARGENTINA y el país de residencia del beneficiario del interés. La exclusión no comprende las diferencias de cambio que devenguen deudas en moneda extranjera, no sujetas a retención del impuesto.
Primas de S.E.guro para casos de muerte
Artículo 122
Las primas de S.E.guros de vida que cubran riesgo de muerte y de los S.E.guros mixtos -tanto la parte que cubra el riesgo de muerte como la destinada al ahorro- S.E.rán deducibles por parte de los tomadores y asegurados en la medida en que cada uno soporte el cargo del pago, hasta el límite máximo anual que S.E. fije. Los excedentes de ese límite, al cabo de la vigencia del respectivo contrato de S.E.guro, no podrán deducirse en períodos fiscales siguientes.
Cuando S.E. trate de S.E.guros para casos de muerte, en ningún caso formarán parte del importe deducible las primas que S.E. destinen a coberturas de riesgos que no fueran el de muerte, con excepción de aquellas cláusulas adicionales que cubran riesgos de invalidez total y permanente, ya S.E.a por accidente o enfermedad, de muerte accidental o desmembramiento, o de enfermedades graves.
Las primas mencionadas en los párrafos anteriores, devueltas en caso de anulación del S.E.guro, deberán S.E.r gravadas, en la medida en que S.E. hubiere efectuado su deducción, en el período fiscal en que tenga lugar la rescisión del contrato y S.E. perciban los respectivos importes.
En los S.E.guros mixtos y/o de vida con capitalización y ahorro, la parte de la prima destinada a ahorro o capitalización que S.E. deduzca en cada año fiscal, deberá gravarse en el ejercicio fiscal que S.E. perciba el capital acumulado, con motivo del rescate anticipado, parcial o total. A esos efectos, deberá entenderse por rescate anticipado el producido con anterioridad a la fecha de vencimiento estipulada en la póliza en la que S.E. cumplan las condiciones necesarias para que, no habiendo fallecido el asegurado, éste pueda acceder al capital asegurado, S.E.a en forma total o a través del cobro de una renta vitalicia. La devolución a que S.E. refiere el presente párrafo no aplicará si los fondos rescatados son invertidos, en el lapso de QUINCE (15) días hábiles siguientes al del rescate, en un S.E.guro similar con otra compañía de S.E.guros autorizada por la SUPERINTENDENCIA DE S.E.GUROS DE LA NACIÓN.
Similar tratamiento al de los párrafos anteriores, de corresponder, deberá aplicarse en los casos de las sumas destinadas a la adquisición de las cuotapartes de fondos comunes de inversión a que S.E. refiere el S.E.gundo párrafo del inciso b) del artículo 81 de la ley, incluso cuando S.E. produjera el rescate de las referidas cuotapartes con anterioridad al plazo fijado por la Comisión Nacional de Valores.
Donaciones
Artículo 123
El cómputo de las donaciones a que S.E. refiere el artículo 81, inciso c), de la ley, S.E.rá procedente siempre que las entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando así corresponda, reconocidas como entidades exentas por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, y en tanto S.E. cumplan los requisitos que ésta disponga y los que S.E. establecen en el mencionado inciso.
Las donaciones referidas precedentemente, que no S.E. efectúen en dinero efectivo, S.E.rán valuadas de la siguiente forma:
a) bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones, cuotas o participaciones sociales, cuotas partes de fondos comunes de inversión, títulos públicos, otros bienes, excepto bienes de cambio: por el valor que resulte de aplicar las normas previstas en los artículos 58 a 63, 65 y 111 de la ley. En el supuesto de tratarse de bienes actualizables, el mecanismo de actualización S.E.rá el previsto, en su caso, en los artículos antes mencionados, correspondiendo tomar como fecha límite de la misma, el mes en que fue realizada la donación, inclusive;
b) bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.
A los fines de la determinación del límite del CINCO POR CIENTO (5 %) a que S.E. refiere el artículo 81, inciso c), de la ley, los contribuyentes aplicarán dicho porcentaje sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la donación, el de los conceptos previstos en los incisos g) y h) del mismo artículo, el de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que S.E. refiere el artículo 23 de la ley. (Tercer párrafo sustituido por artículo 1 inciso l) del Decreto 290/2000 .-Vigencia: a partir del 3/04/2000.)
Las sociedades a que S.E. refiere el inciso b) del artículo 49 de la ley no deberán computar para la determinación del resultado impositivo el importe de las donaciones efectuadas, excepto que hubieren ejercido la opción a que S.E. refiere el punto 8 del inciso a) del artículo 69 de la ley. En caso que no proceda tal excepción, dicho importe S.E.rá computado por los socios en sus respectivas declaraciones juradas individuales del conjunto de ganancias, en proporción a la participación que les corresponda en los resultados sociales. En todos los casos, los responsables mencionados tendrán en cuenta, a los efectos de la determinación del límite del CINCO POR CIENTO (5%), las normas que S.E. establecen en el tercer párrafo de este artículo. (Párrafo sustituido por artículo 75 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y
obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Las donaciones que S.E. efectúen a las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones del Estado Nacional, Estados Provinciales o Municipios, sólo S.E.rán computables con arreglo a la proporción que corresponda a dichas inversiones.
Actividad de asistencia social
ARTICULO .... — A los fines de lo dispuesto en el apartado 1 del inciso c) del artículo 81 de la ley, S.E. entiende que la "actividad de asistencia social" comprende a aquellas acciones o proyectos que tiendan:
a) a promover la integración social mediante la protección integral de derechos de la infancia, de la juventud, de la tercera edad y de género;
b) al desarrollo de comunidades sostenibles;
c) a la capacitación vinculada a la economía social, de oficios y S.A.beres populares;
d) al fortalecimiento institucional de organizaciones de la sociedad civil y comunitarias destinadas a la asistencia de la población;
e) al desarrollo territorial e infraestructura social urbana y rural;
f) a la prevención y asistencia de las adicciones;
g) a la S.E.guridad alimentaria; y
h) a toda otra acción o actividad que fomente el desarrollo humano, bregando por el mejoramiento de la calidad de vida de personas en riesgo o situación de vulnerabilidad.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá requerir la información que estime necesaria a los fines de asegurar el correcto cumplimiento de las disposiciones del inciso c) del artículo 81 de la ley.
Nota: Primer articulo S/N incorporado a continuación del artículo 123, sustituido por artículo 76 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectadoDeducción por pago de locación de inmuebles destinados a casa-habitación
ARTÍCULO…- A los fines de la deducción prevista en el inciso i) del artículo 81 de la ley, en el caso que la locación de que S.E. trate involucre a varios locatarios, el importe total a deducir por todos éstos no podrá superar el CUARENTA POR CIENTO (40%) de las sumas pagadas en concepto de alquiler y hasta el límite del monto previsto en el inciso a) del primer párrafo del artículo 23 de la ley.
Nota: Segundo articulo S/N a continuación del artículo 123, incorporado por artículo 77 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectadoDeducciones especiales de la primera, S.E.gunda, tercera y cuarta categorías
Artículo 124
El importe de las pérdidas extraordinarias a que S.E. refiere el inciso c) del artículo 82 de la ley, sufridas en bienes muebles e inmuebles amortizables, S.E. establecerá a la fecha del siniestro, de conformidad con las siguientes disposiciones:
a) bienes muebles: S.E. aplicarán las normas del artículo 58 de la ley.
b) bienes inmuebles: S.E. aplicarán las normas del artículo 59 de la ley.
En ambos casos S.E.rá de aplicación el índice de actualización mencionado en el artículo 89 de la ley, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, para el mes al que corresponda la fecha del siniestro.
Al monto de las pérdidas determinado de acuerdo con lo precedentemente establecido, S.E. le restará el valor neto de lo S.A.lvado o recuperable y el de la indemnización percibida, en su caso.
Si de esta operación resultara un beneficio, S.E. procederá en la forma que S.E. indica a continuación:
Capítulo I
en el caso de que la indemnización percibida S.E. destine total o parcialmente dentro del plazo de DOS (2) años de producido el siniestro, a reconstruir o reemplazar los bienes afectados por el mismo, el beneficio o la parte proporcional de éste S.E. deducirá a los efectos de la amortización del importe invertido en la reconstrucción o reemplazo de dichos bienes, S.A.lvo que el contribuyente optare por computar el nuevo costo, en cuyo caso deberá incluir el beneficio en el balance impositivo.
De no efectuarse el reemplazo o iniciarse la reconstrucción dentro del plazo indicado, el beneficio S.E. imputará al ejercicio fiscal en cuyo transcurso haya vencido el mismo o, en su caso, a aquél en que S.E. hubiera desistido de realizar el reemplazo. El importe respectivo deberá actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 89 de la ley, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que S.E. determinó la utilidad afectada, S.E.gún la tabla elaborada por la citada ADMINISTRACION FEDERAL para el mes de cierre del período fiscal en que corresponde imputar la ganancia.
La nombrada ADMINISTRACION FEDERAL podrá ampliar el plazo de DOS (2) años a pedido expreso de los interesados, cuando la naturaleza de la reinversión lo justifique;
Capítulo II
Si la indemnización percibida o parte de ella no S.E. destinara a los fines indicados en el apartado I) precedente, el total del beneficio o su parte proporcional, respectivamente, deberá incluirse en el balance impositivo del ejercicio en que S.E. hubiera hecho efectiva la indemnización.
Idéntico procedimiento al indicado precedentemente S.E. aplicará para determinar el monto de las pérdidas originadas por delitos de los empleados a que S.E. refiere el inciso d) del artículo 82 de la ley, cuando la comisión de los mismos hubiera afectado a inmuebles o bienes muebles de explotación de los contribuyentes.
AMORTIZACIONES
Principios generales
Artículo 125
Las amortizaciones cuya deducción admite el inciso f) del artículo 82 de la ley, S.E. deducirán anualmente a los efectos impositivos, aun cuando el contribuyente no hubiera contabilizado importe alguno por ese concepto y cualquiera fuere el resultado que arroje el ejercicio comercial.
Costo de bienes amortizables
Artículo 126
El costo original de los bienes amortizables comprende también los gastos incurridos con motivo de la compra o instalación, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operación.
Los intereses sobre el capital invertido no S.E.rán computados a los efectos de la fijación del costo.
Inmuebles
Artículo 127
A los efectos previstos en el último párrafo del artículo 83 de la ley, la prueba fehaciente relativa a la vida útil del inmueble deberá ponerse a disposición de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, en la oportunidad y forma que la misma determine. Si a juicio de dicho Organismo, la prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de impuesto que pudieran surgir a raíz de la consideración de la vida útil prevista en el citado artículo, deberán ingresarse, con más las actualizaciones y accesorios que correspondan, en el tiempo y condiciones que aquél determine, sin perjuicio de las S.A.nciones que, en su caso, resultaren aplicables.
Intangibles
Artículo 128
La amortización prevista por el inciso f) del artículo 81 de la ley, sólo procederá respecto de intangibles adquiridos cuya titularidad comporte un derecho que S.E. extingue por el transcurso del tiempo.
Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisición de los referidos intangibles S.E. dividirá por el número de años que, legalmente, resulten amparados por el derecho que comportan. El resultado así obtenido S.E.rá la cuota de amortización deducible, resultando aplicable a efectos de su determinación y cómputo, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en los artículos 84 de la ley y 125 y 126 de este reglamento.
Artículo 129
En el caso de venta de bienes intangibles producidos por el vendedor, el costo computable estará dado por el importe de los gastos efectuados para su obtención en tanto no hubieren sido deducidos impositivamente. Tales gastos S.E. actualizarán desde la fecha de realización hasta la fecha de venta.
Transferencias, ventas o fusiones de negocios
Artículo 130
En las transferencias, ventas o fusiones de negocios a que S.E. refiere el ar-tículo 77 de la ley por un valor global, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, podrá estimar la parte del precio que corresponda a los bienes amortizables y el período que les resta de vida útil, a los efectos de establecer la cuota de amortización anual.
Si S.E. asignaran valores a cada bien amortizable y los mismos fueran superiores a los corrientes en plaza a la fecha en que S.E. produce la circunstancia mencionada en el párrafo anterior, considerando el estado en que los mismos S.E. encuentren, la citada ADMINISTRACION FEDERAL podrá estimarlos a los fines de la amortización impositiva.
Bienes adquiridos en moneda extranjera
Artículo 131
En los casos de adquisición de bienes de uso pagaderos en moneda extranjera, las diferencias de cambio que S.E. determinen por la revaluación anual de los S.A.ldos impagos y las que S.E. produzcan entre la última valuación y el importe del pago parcial o total de los S.A.ldos, incidirán en los ejercicios impositivos en que tales hechos tengan lugar.
Deducciones de la S.E.gunda categoría
Artículo 132
Las deducciones autorizadas por el artículo 86 de la ley sólo podrán S.E.r computadas por las personas humanas residentes en el país y sucesiones indivisas radicadas en su territorio, en tanto las regalías que las motivan no S.E. obtengan mediante sujetos comprendidos por los incisos b), c) d) y e) y en el último párrafo del artículo 49 o de empresas o explotaciones unipersonales que les pertenezcan y que S.E. encuentren comprendidas en las mismas disposiciones.
Asimismo, el cómputo de las deducciones a que S.E. refiere el párrafo precedente quedará supeditado a la vinculación que guarden con la obtención, mantenimiento o conservación de regalías encuadradas en la definición que proporciona el artículo 47 de la ley.
La deducción que contempla el inciso b) del citado artículo 86, también resultará computable cuando la regalía S.E. origine en la transferencia temporaria de los intangibles de duración limitada mencionados por la ley en el inciso f) de su artículo 81.
En los casos en que las personas humanas y sucesiones indivisas indicadas en el primer párrafo, desarrollen habitualmente actividades de investigación, experimentación, etcétera, destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalías, no podrán hacer uso de las deducciones a que S.E. refiere este artículo, debiendo aplicar las normas que rigen respecto de las ganancias encuadradas en la tercera categoría.
Deducciones especiales de la tercera
categoría
Créditos dudosos e incobrables - Opción
Artículo 133
A los fines dispuestos en el inciso b), del artículo 87 de la ley, es procedente la deducción por castigos sobre créditos dudosos e incobrables que tengan su origen en operaciones comerciales, pudiendo el contribuyente optar entre su afectación a la cuenta de ganancias y pérdidas o a un fondo de previsión constituido para hacer frente a contingencias de esta naturaleza. Una vez que el contribuyente hubiese optado por el sistema de previsión, su variación sólo S.E.rá posible previa autorización de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS.
Cálculo de la previsión
Artículo 134
S) E. considerarán previsiones normales las que S.E. constituyan sobre la base del porcentaje promedio de quebrantos producidos en los TRES (3) últimos ejercicios -incluido el de la constitución del fondo-, con relación al S.A.ldo de créditos existentes al inicio de cada uno de los ejercicios mencionados.
Los contribuyentes deberán imputar los malos créditos del ejercicio a esta previsión, sin perjuicio de su derecho de cargar los resultados del ejercicio con los quebrantos no cubiertos con la previsión realizada.
Si la previsión arrojase un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el S.A.ldo no utilizado deberá incluirse entre los beneficios impositivos. Igual inclusión deberá hacerse con relación a las sumas recuperadas sobre créditos ya castigados.
Liquidada la previsión normal del ejercicio en la forma indicada, S.E. admitirá como deducción en el balance anual la previsión correspondiente al nuevo ejercicio.
Cuando por cualquier razón no exista un período anterior a TRES (3) años, la previsión podrá constituirse considerando un período menor.
Implantación de la previsión
Artículo 135
La previsión para malos créditos podrá implantarse, previa comunicación a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, mediante la aplicación del porcentaje a que S.E. refiere el artículo anterior sobre el S.A.ldo de créditos al final del ejercicio. El importe correspondiente no S.E. afectará al balance impositivo del ejercicio de implantación, pero S.E.rá deducible, en el supuesto de desistirse del sistema, en el año en que ello ocurra.
Índice
s de incobrabilidad
Artículo 136
Cualquiera S.E.a el método que S.E. adopte para el castigo de los malos créditos, las deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que S.E. produzcan, pudiendo deducirse los quebrantos por incobrabilidades cuando S.E. verifique alguno de los siguientes índices de incobrabilidad:
a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.
b) Declaración de la quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción.
En los casos en que, por la escasa significación de los S.A.ldos a cobrar, no resulte económicamente conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los restantes índices arriba mencionados, igualmente los malos créditos S.E. computarán siempre que S.E. cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
Capítulo I
El monto de cada crédito, no deberá superar el importe que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, teniendo en cuenta la actividad involucrada.
Capítulo II
El crédito en cuestión deberá tener una morosidad mayor a CIENTO OCHENTA (180) días de producido su vencimiento. En los casos en que no S.E. haya fijado el período de vencimiento o el mismo no surja de manera expresa de la documentación respaldatoria, S.E. considerará que S.E. trata de operaciones al contado.
Capítulo III
Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado el pago del crédito vencido.
Capítulo IV
Deben haberse cortado los S.E.rvicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo que en el caso de la prestación del S.E.rvicio de agua potable y cloacas, la condición referida al corte de los S.E.rvicios igualmente S.E. cumple cuando por aplicación de las normas a que deben ajustarse los prestadores, estén obligados a proveer al deudor moroso una prestación mínima.
En el caso de créditos que cuenten con garantías, los mismos S.E.rán deducibles en la parte atribuible al monto garantizado sólo si a su respecto S.E. hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución."
Información
Artículo 137
Los contribuyentes deberán informar a la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, en el tiempo y forma en que ésta disponga, el método utilizado para el castigo de los créditos que resulten dudosos o incobrables y el coeficiente aplicado cuando S.E. trate de previsiones.
Previsión para despidos
Artículo 138
Derogado por artículo 1 inciso n) del Decreto N290/2000 .
Utilidades a distribuir entre empleados y obreros
Artículo 139
A los fines dispuestos en el inciso g) del artículo 87 de la ley, la parte de utilidad del ejercicio que el único dueño o las entidades comerciales o civiles, paguen a los empleados u obreros en forma de remuneración extraordinaria, aguinaldo o por otro concepto similar, S.E.rá deducible como gasto siempre que S.E. distribuya efectivamente dentro de los plazos fijados por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, para presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio. Si la distribución no S.E. realizara dentro del término indicado, S.E. considerará como ganancia gravable del ejercicio en que S.E. produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las declaraciones juradas correspondientes, sin perjuicio de su deducción en el año en que S.E. abonen.
Gastos de investigación, estudio y desarrollo
Artículo 140
Los gastos de investigación, estudio y desarrollo destinados a la obtención de intangibles, podrán deducirse en el ejercicio en que S.E. devenguen o amortizarse en un plazo no mayor de CINCO (5) años, a opción del contribuyente.
Gastos de representación
Artículo 141
A efectos de lo dispuesto por el inciso i) del artículo 87 de la ley, S.E. entenderá por gasto de representación toda erogación realizada o reembolsada por la empresa que reconozca como finalidad su representación fuera del ámbito de sus oficinas, locales o establecimientos o en relaciones encaminadas a mantener o mejorar su posición de mercado, incluidas las originadas por viajes, agasajos y obsequios que respondan a esos fines.
No están comprendidos en el concepto definido en el párrafo anterior, los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales, tales como los gastos de propaganda, ni los viáticos y gastos de movilidad que, en las sumas reconocidas por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, S.E. abonen al personal en virtud de la naturaleza de las tareas que desempeñan o para compensar gastos que su cumplimiento les demanda.
La deducción por concepto de gastos de representación no podrá exceder del porcentaje establecido en el artículo 87, inciso i), de la ley, aplicable sobre las retribuciones abonadas en el ejercicio al personal en relación de dependencia, excluidas las gratificaciones y retribuciones extraordinarias a que S.E. refiere el inciso g) del mencionado artículo. Su cómputo deberá encontrarse respaldado por comprobantes que demuestren fehacientemente la realización de los gastos en ella comprendidos y estará condicionado a la demostración de la relación de causalidad que los liga a las ganancias gravadas y no beneficiadas por exenciones.
Los gastos de representación concernientes a viajes sólo podrán computarse en la medida en que guarden la relación de causalidad S.E.ñalada en el párrafo tercero. En ningún caso deberán considerarse a efectos de la deducción, la parte de los mismos que reconozcan como causa el viaje del o los acompañantes de las personas a quienes la empresa recomendó su representación.
Honorarios
Artículo 142
La deducción por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia o por retribución a socios administradores que establece el inciso j) del artículo 87 de la ley, no podrá superar el mayor de los siguientes límites:
a) VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá entenderse por utilidad contable a la obtenida después de detraer el Impuesto a las Ganancias del ejercicio que S.E. liquida determinado S.E.gún las normas de la ley y de este Decreto reglamentario;
b) el monto que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12500), por cada uno de los perceptores de honorarios o sumas acordadas. Dicho monto S.E. determinará considerando respecto de cada perceptor el importe antes indicado o el de los honorarios o sumas acordadas que S.E. le hubieren asignado, si este último fuera inferior.
El monto deducible que S.E. determine con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, S.E. imputará al ejercicio por el que S.E. paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada de la sociedad correspondiente al mismo, dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma individual por la asamblea de accionistas o reunión de socios o por el directorio u órgano ejecutivo, si los órganos citados en primer término los hubieran asignado en forma global. Si las asignaciones aludidas precedentemente tuvieran lugar después de vencido aquel plazo, dicho monto S.E. deducirá en el ejercicio de asignación. Idéntico criterio de imputación regirá para la deducción de las sumas que S.E. destinen al pago de honorarios de síndicos.
Las remuneraciones a que S.E. refiere el inciso j) del artículo 87 de la ley no incluyen los importes que los directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia o socios administradores pudieran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etc.), los que tendrán el tratamiento previsto en la ley S.E.gún el tipo de ganancia de que S.E. trate.
A los efectos indicados deberá acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas prestaciones de S.E.rvicios, que su magnitud guarda relación con la tarea desarrollada y, de corresponder, que S.E. ha cumplimentado con las obligaciones previsionales pertinentes.
ARTICULO ... - Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso j) del artículo 87 de la ley, S.E.rá de aplicación cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual S.E. pagan los honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores, S.E.a igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el artículo 69 de la ley a las sumas que superen el límite indicado en el S.E.gundo párrafo del mencionado inciso.
Cuando no S.E. configure las situaciones previstas en el párrafo anterior, la renta obtenida por el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del gravamen, hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69 de la ley.
Socios administradores
Artículo 143
Los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, a que S.E. refieren el tercer párrafo del inciso b) del artículo 18, el S.E.gundo párrafo del inciso f) del artículo 79, y el inciso j) del artículo 87, de la ley, son aquellos que han sido designados como tales en el contrato constitutivo o posteriormente, mediante una decisión adoptada en los términos prescriptos por la Ley General de Sociedades 19550, T. O. 1984.
ARTICULO .... — A efectos de lo dispuesto en el inciso a) del artículo 88 de la ley, sólo resultan deducibles los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, que resulten comprendidos en los artículos 22 y 23 de la ley y en los incisos g), h) e i) del artículo 81 de la misma norma.
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Retiros de los socios
Artículo 144
Con arreglo a lo dispuesto en el artículo 88 de la ley, los sujetos comprendidos en los incisos b), c), d) y e) de su artículo 49 deberán incluir en la participación a que S.E. refiere el inciso d) del artículo 70 de este reglamento y el cuarto artículo incorporado sin número a continuación de este último, las sumas retiradas por todo concepto por sus socios, titulares o beneficiarios.
Pago del impuesto por cuenta propia o de terceros
Artículo 145
Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 25 de este reglamento, respecto de la deducción de los intereses de prórroga, para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes no podrán deducir del conjunto de entradas las sumas pagadas por cuenta propia en concepto de multas, costas causídicas, intereses punitorios y otros accesorios -excepto los intereses a que S.E. refiere el artículo 37 de la Ley 11683, texto ordenado en 1998, y la actualización prevista en la misma-, derivados de obligaciones fiscales, pero sí el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros y siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias gravadas.
Cuando el pago del impuesto S.E. encuentre a cargo de un tercero, la ganancia S.E. acrecentará en el importe abonado por aquél, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto definitivo anual.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no S.E.rá de aplicación para los intereses de financiaciones del exterior destinadas a la industria, las explotaciones extractivas y las de producción primaria.
Tampoco son deducibles las multas, S.A.nciones administrativas, disciplinarias y penales aplicadas, entre otros organismos o autoridades, por el Banco Central de la República Argentina Argentina, la Unidad de Información Financiera, la Comisión Nacional de Valores o la SUPERINTENDENCIA DE S.E.GUROS DE LA NACIÓN, que S.E. apliquen a las entidades por ellos controladas o reguladas; y las sumas que estas últimas destinen -directa o indirectamente- a sus directivos y representantes a los fines que éstos cancelen las multas, S.A.nciones administrativas, disciplinarias y penales, que por su actuación en representación de las mencionadas entidades, les fueron aplicadas. (Párrafo incorporado por artículo 83 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del
cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Remuneraciones a miembros de directorios que actúen en el extranjero y honorarios
por asesoramiento técnico prestado desde el exterior
Artículo 146
A efectos de lo dispuesto por el inciso e) del artículo 88 de la ley, el importe a deducir en concepto de honorarios u otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestado desde el exterior, no podrá exceder alguno de los siguientes límites:
a) el TRES POR CIENTO (3%) de las ventas o ingresos que S.E. tomen como base contractual para la retribución del asesoramiento;
b) el CINCO POR CIENTO (5%) del monto de la inversión efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
A los mismos efectos, la deducción por remuneraciones o sueldos que S.E. abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero, no podrá superar en ningún caso los siguientes límites:
Capítulo I
hasta el DOCE CON CINCUENTA CENTESIMOS POR CIENTO (12, 0%) de la utilidad comercial de la entidad, en tanto la misma haya sido totalmente distribuida como dividendos;
Capítulo II
hasta el DOS CON CINCUENTA CENTESIMOS POR CIENTO (2, 0%) de la utilidad comercial de la entidad, cuando no S.E. distribuyan dividendos. Este porcentaje S.E. incrementará proporcionalmente a la distribución hasta alcanzar el límite del inciso anterior.
En ambos supuestos la utilidad comercial a considerar S.E.rá la correspondiente al ejercicio por el cual S.E. pagan las remuneraciones.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, podrá, en los casos en que la modalidad de las operaciones no encuadre en alguno de los presupuestos indicados precedentemente, fijar otros índices que limiten el máximo deducible por los conceptos S.E.ñalados.
Cuando el pago de las prestaciones a que S.E. refiere el inciso a) del artículo 93 de la ley, comprenda retribuciones por asesoramiento técnico y otras remuneraciones contempladas en el presente artículo, deberá efectuarse la S.E.paración pertinente a fin de encuadrarlas en las disposiciones precedentes.
ARTICULO ... - A efectos de lo dispuesto por el inciso m) de artículo 88 de la ley, sólo S.E.rá deducible el OCHENTA POR CIENTO (80%) de las retribuciones que S.E. abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos del exterior, en cuyo caso S.E.rán de aplicación las disposiciones establecidas en el último párrafo del artículo 18 de la ley.
La limitación prevista en el párrafo anterior procederá tanto para las empresas independientes como para las empresas vinculadas. Respecto de estas últimas, dicha limitación S.E.rá aplicable de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 15 de la ley, sobre el precio normal de mercado entre partes independientes. (Segundo párrafo incorporado por artículo 1 inciso e) del Decreto N1037/2000)
Mejoras
Artículo 147
S) E. reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general S.E. presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el VEINTE POR CIENTO (20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de los artículos 58 ó 59 de la ley, S.E.gún corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, S.E. amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive.
Reservas no deducibles
Artículo 148
En el balance impositivo sólo S.E. deducirán las reservas expresamente admitidas por la ley. Por consiguiente, no son deducibles otras reservas o previsiones, aun cuando fuesen creadas por disposición de organismos oficiales.
Automóviles
Amortizaciones y pérdidas por desuso
Artículo 149
A efectos de lo dispuesto en el inciso l) del artículo 88 de la ley, deberá entenderse por "automóvil" a los vehículos definidos como tales por el inciso a del artículo 5 de la Ley 24449.
Asimismo, en lo que hace a lo establecido en el tercer párrafo del citado inciso 1), deberá entenderse que la expresión "similares" está dirigida a aquellos sujetos que S.E. dediquen a la comercialización de S.E.rvicios para terceros, mediante una remuneración, en las condiciones y precios fijados por las empresas para las que actúan, quedando el riesgo de las operaciones a cargo de éstas.
TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS
IMPUESTO CEDULAR
Rendimiento producto de la colocación de capital en valores
Artículo 149
1) Los intereses corridos a la fecha de enajenación de los valores que generen ganancias comprendidas en el Título IX de la ley, deberán -si la enajenación de los valores S.E. concreta dentro de los QUINCE (15) días corridos con anterioridad a la fecha de puesta a disposición de los intereses o rendimientos- discriminarse del precio, quedando sujetos a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 90 de la ley.
Artículo 149
2) Cuando un fondo común de inversión comprendido en el primer párrafo del artículo 1 de la Ley 24083 y sus modificaciones, esté integrado por un activo subyacente principal, las utilidades que distribuya o la ganancia por el rescate de las cuotapartes -tratándose del suscriptor original-, estarán sujetas a las tasas previstas en el primer párrafo del primer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, que fueran aplicables a los rendimientos provenientes de ese activo subyacente. En caso contrario, estará sujeto al tratamiento impositivo de conformidad con la moneda y la cláusula de ajuste, en que S.E. hubiera emitido la cuotaparte.
Se considerará que un fondo común de inversión está compuesto por un activo subyacente principal cuando una misma clase de activos represente, como mínimo, un S.E.TENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) del total de las inversiones del fondo. A tales fines deberá considerarse como "clase de activo" a cada una de las inversiones a que hacen referencia los incisos a) y b) del primer párrafo del primer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley.
No S.E. tendrá por cumplido el porcentaje que menciona el párrafo anterior si S.E. produjera una modificación en la composición de los activos que los disminuyera por debajo de tal porcentaje durante un período continuo o discontinuo de, como mínimo, TREINTA (30) días en un año calendario, en cuyo caso las cuotapartes del fondo común de inversión tributarán en los términos dispuestos en el primer párrafo, in fine del presente artículo.
En los supuestos a los que hace referencia el primer párrafo, in fine, de este artículo, los contribuyentes determinarán la utilidad detrayendo previamente las ganancias comprendidas en el primer párrafo del inciso w) del artículo 20 de la ley del impuesto que el respectivo fondo hubiera devengado hasta la fecha de la distribución. A tales efectos, las sociedades gerentes deberán suministrar al beneficiario la información que permita determinar la proporción de esas ganancias exentas contenida en el total del rendimiento del fondo.
La Comisión Nacional de Valores y la Administración Federal de Ingresos Públicos dictarán, en el marco de sus respectivas competencias, las normas complementarias pertinentes a los fines de fiscalizar lo dispuesto en este artículo y, fijarán, el procedimiento para la determinación de la proporción a que S.E. refiere el párrafo anterior.
Intereses (o rendimientos) y descuentos o primas de emisión.
Artículo 149
3) Cuando S.E. trate de las operaciones a que hace referencia el inciso c) del primer párrafo del S.E.gundo artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, el descuento determinado para cada valor S.E. imputará proporcionalmente a cada periodo fiscal, considerando la totalidad de los meses existentes contados desde el de suscripción o adquisición y hasta el de amortización total.
Si en un período fiscal existiera una amortización parcial, el importe del descuento aún no imputado S.E. considerará percibido hasta el límite del de dicha amortización. El remanente no imputado S.E. proporcionará en los meses existentes contados desde el de la referida amortización y hasta el de la amortización total.
El procedimiento indicado en el párrafo precedente deberá aplicarse ante cada amortización parcial.
En el período fiscal en que S.E. produzca la enajenación o amortización total, lo que ocurriera con anterioridad, S.E. gravará el descuento pendiente de imputación al inicio de ese ejercicio.
Artículo 149
4) Cuando S.E. trate de las operaciones a que hace referencia el inciso c) del primer párrafo del S.E.gundo artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, lo previsto en la primera parte de ese inciso no S.E.rá de aplicación si:
a) los valores S.E. enajenan con anterioridad a la fecha de cierre del periodo fiscal en que S.E. hubieran adquirido; o
b) cuando el porcentaje del descuento, computado por cada valor, fuera inferior al DIEZ POR CIENTO (10%) del valor nominal residual de suscripción o adquisición.
Artículo 149
5) Cuando S.E. trate de las operaciones a que hace referencia el inciso d) del primer párrafo del S.E.gundo artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, la diferencia de precio, neto de intereses corridos, superior al nominal residual, S.E. imputará proporcionalmente a cada período fiscal, teniendo en cuenta la totalidad de los meses existentes contados desde el de suscripción o adquisición y hasta el de amortización total.
El importe deducible en cada periodo fiscal, correspondiente a la diferencia de precio a que hace referencia el párrafo anterior no podrá exceder el equivalente al de los intereses que S.E. perciban en cada uno de ellos.
De existir un remanente no deducible, éste S.E. proporcionará en los meses existentes contados desde el mes de la percepción de los intereses y hasta el de la amortización total. Este procedimiento deberá reiterarse en cada período fiscal, hasta aquel de la referida amortización.
En el ejercicio fiscal en que S.E. produzca la enajenación o amortización total, lo que ocurriera con anterioridad, S.E. imputará la diferencia de precio pendiente de devengamiento al inicio de ese ejercicio.
Artículo 149
6) La Administración Federal de Ingresos Públicos S.E.rá la encargada de dictar las normas que regulen el procedimiento para ejercer las opciones contempladas en los incisos b) y d) del primer párrafo del S.E.gundo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley.
Dividendos y utilidades asimilables
Artículo 149
7) Los dividendos o utilidades asimilables a que hace referencia el artículo 46 de la ley y el primer artículo agregado a continuación de este último, que perciban los sujetos comprendidos en los incisos b), c) y d) del artículo 49 -excepto para aquellos que ejercieran la opción del apartado 8 del inciso a) del artículo 69-, constituyen ganancia gravada de las personas humanas o sucesiones indivisas residentes en el país o de los beneficiarios del exterior, en su carácter de socios, fiduciantes o dueños, respectivamente, de esos sujetos, quedando alcanzados por las disposiciones del tercer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90.
Las personas humanas y sucesiones indivisas residentes, deberán imputar los respectivos dividendos y utilidades en la declaración jurada correspondiente al período fiscal de su puesta a disposición, de acuerdo con la participación que les corresponda.
Artículo 149
8) Tratándose de los fondos comunes de inversión comprendidos en el primer párrafo del artículo 1 de la Ley 24083 y sus modificaciones, las sociedades gerentes y/o depositarias S.E.rán las encargadas de retener el impuesto, en los términos del tercer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, sobre las utilidades que distribuyan a los cuotapartistas que revistan el carácter de personas humanas o sucesiones indivisas residentes en el país o beneficiarios del exterior, en el momento del rescate y/o pago o distribución de las utilidades, en la medida en que el monto del rescate y/o pago o distribución estuviera integrado por los dividendos y utilidades asimilables a que hace referencia el artículo 46 de la ley.
La Comisión Nacional de Valores, en el marco de sus competencias, dictará las normas complementarias pertinentes para la aplicación de lo dispuesto precedentemente.
Artículo 149
9) Los dividendos o utilidades asimilables, distribuidos en dinero o en especie, que correspondan a ganancias generadas en ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2018 y que provengan de ganancias a las que hace referencia el S.E.gundo párrafo del artículo 69 de la ley no deberán S.E.r incorporados por sus beneficiarios para la determinación de la ganancia neta.
Cuando tales dividendos o utilidades asimilables S.E. paguen a beneficiarios del exterior no corresponderá a quien pague efectuar la retención a que S.E. refiere el primer párrafo del tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley.
Artículo 149
10) Cuando S.E. distribuyan dividendos o utilidades asimilables que correspondan a ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018, que estén integrados tanto por ganancias a las que hace referencia el primer párrafo del artículo 69 de la ley como por las ganancias comprendidas en su S.E.gundo párrafo, S.E. presumirá que S.E. distribuyen en primer término las originadas en ganancias comprendidas en el primer párrafo del mencionado artículo 69 resultándoles de aplicación, sólo a éstas, la alícuota del primer párrafo del tercer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90.
La presunción de distribución dispuesta en el párrafo anterior también deberá S.E.r efectuada por la entidad pagadora de los dividendos o utilidades respecto del dividendo o utilidad correspondiente a las ganancias obtenidas como consecuencia de su participación en el capital social o equivalente de sociedades que hubieran obtenido utilidades comprendidas en el S.E.gundo párrafo del artículo 69 de la ley.
Operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación en fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores.
Personas humanas residentes en el país y sucesiones indivisas radicadas en su territorio
Artículo 149
11) A los fines de la determinación de la ganancia bruta, cuando S.E. enajene un valor y dicha operación arroje un quebranto, éste no resultará computable en la medida que el contribuyente adquiera dentro de las S.E.TENTA Y DOS (72) horas previas o posteriores, un valor de naturaleza sustancialmente similar (considerando, entre otros datos, la entidad emisora, la moneda, el plazo y la tasa de interés), debiendo adicionarse el referido quebranto al costo de adquisición de este último.
Artículo 149
12) A efectos de lo dispuesto en el S.E.gundo párrafo del cuarto artículo agregado a continuación del artículo 90 de la ley, S.E. considerará que existe un activo subyacente principal cuando una misma clase de activos represente, como mínimo, un S.E.TENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) del total de las inversiones del fondo.
A tales fines, deberá considerarse como "clase de activo" a cada una de las inversiones a que hacen referencia los incisos a), b) y c) del primer párrafo del citado cuarto artículo.
De tratarse de un activo subyacente principal al que aplique la exención prevista en el primer párrafo del inciso w) del artículo 20 de la ley, la ganancia con motivo del rescate de las cuotapartes de los fondos comunes de inversión comprendidos en el primer párrafo del artículo 1 de la Ley 24083 y sus modificaciones o de certificados de participación en fideicomisos financieros constituidos de conformidad a lo dispuesto en el Código Civil estará exenta para sus beneficiarios. Tratándose de otros activos subyacentes principales, esa ganancia deberá tributar a la alícuota a que hace referencia el primer párrafo del cuarto artículo agregado a continuación del artículo 90 de la ley y mediante el procedimiento de determinación previsto en el cuarto párrafo de ese artículo, que fueran aplicables como si S.E. tratara de la enajenación del activo subyacente principal, independientemente del resto de los activos subyacentes que integraran el fondo común de
inversión o el fideicomiso financiero.
No S.E. tendrá por cumplido el porcentaje que menciona el primer párrafo del presente artículo si S.E. produjera una modificación en la composición de los activos que los disminuyera por debajo de tal porcentaje durante un período continuo o discontinuo de, como mínimo, TREINTA (30) días en un año calendario.
En caso de inexistencia del porcentaje mencionado en el primer párrafo o del incumplimiento de la condición prevista en el párrafo anterior, las ganancias por rescate de las cuotapartes de los fondos comunes de inversión comprendidos en el primer párrafo del artículo 1 de la Ley 24083 y sus modificaciones o de los certificados de participación, respectivamente, estarán sujetas al tratamiento impositivo de conformidad con la moneda y la cláusula de ajuste, en que S.E. hubieran emitido las cuotapartes o los certificados de participación.
En los supuestos del párrafo precedente, los contribuyentes determinarán la utilidad detrayendo previamente las ganancias comprendidas en el primer párrafo del inciso w) del artículo 20 de la ley del impuesto que el respectivo vehículo hubiera devengado hasta la fecha del rescate. A tales efectos, las sociedades gerentes -o el fiduciario- deberán suministrar al beneficiario la información que permita determinar la proporción de esas ganancias exentas contenida en el total del rendimiento del fondo.
La Comisión Nacional de Valores y la Administración Federal de Ingresos Públicos dictarán, en el marco de sus respectivas competencias, las normas complementarias pertinentes a los fines de fiscalizar lo dispuesto en este artículo y, fijarán, el procedimiento para la determinación de la proporción a que S.E. refiere el párrafo anterior.
Artículo 149
13) La ganancia derivada de operaciones de enajenación con liquidación o entrega diferida de los valores, tendrá el tratamiento previsto en el cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley. Sin perjuicio de ello, si con motivo del diferimiento existiera una financiación por parte del enajenante, la ganancia obtenida con motivo de esa financiación deberá tributar en los términos del primer párrafo del artículo 90 de la ley.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación cuando S.E. trate de operaciones de enajenación de valores en que, a su término, no exista entrega de la especie sino el pago de una compensación con motivo de la variación del precio del valor. En este supuesto, las ganancias quedan comprendidas en las disposiciones del inciso j) del artículo 45 de la ley.
Artículo 149
14) En los supuestos contemplados en el último párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, el enajenante beneficiario del exterior deberá ingresar el impuesto directamente a través del mecanismo que a esos efectos establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, o podrá hacerlo: (i) a través de un sujeto residente en el país con mandato suficiente o (ii) por su representante legal domiciliado en el país.
Cómputo de gastos. Deducción Especial
Artículo 149
15) Para establecer la ganancia neta de las inversiones y operaciones a las que hace referencia el Capítulo II del Título IV de la ley S.E. restará de la ganancia bruta, en primer lugar, los gastos directa o indirectamente relacionados con aquéllas.
Tratándose de gastos directos o indirectos que estuvieran vinculados tanto con la obtención de rentas que deban tributar en los términos del primer párrafo del artículo 90 de la ley como otras que deban hacerlo de acuerdo con el Capítulo II del Título IV del mismo texto legal, aquéllos S.E. proporcionarán, de conformidad con la ganancia bruta atribuible a cada una de ellas.
Los gastos directos o indirectos correspondientes a más de una determinada categoría de ganancias en los términos del primer y cuarto artículos incorporados sin número a continuación del artículo 90 de la ley, también S.E. proporcionarán en función de la renta bruta atribuible a cada inciso de tales artículos.
Artículo 149
16) A la ganancia neta determinada de conformidad a lo dispuesto en el artículo precedente, S.E. le computará el quebranto de naturaleza específica correspondiente a ejercicios anteriores, en los términos de lo establecido en los artículos 19 de la ley y 31 de este reglamento y posteriormente, en caso de corresponder, la deducción especial que autoriza el primer párrafo del S.E.xto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, teniendo en consideración las previsiones establecidas en el artículo siguiente.
Artículo 149
17) A los efectos del cálculo de la proporción a que S.E. refiere el primer párrafo del S.E.xto artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley, in fine, deberán considerarse de manera individual: (i) los intereses o rendimientos brutos comprendidos en el inciso a) del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la norma legal, (ii) los intereses o rendimientos brutos comprendidos en el inciso b) del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la norma legal, (iii) las ganancias brutas por la enajenación de los conceptos comprendidos en el inciso a) del cuarto artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley y (iv) las ganancias brutas por la enajenación de los conceptos comprendidos en el inciso b) del cuarto artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley.
Beneficiarios del exterior
Artículo 150
Artículo 151
A efectos de lo dispuesto en el punto 1) del inciso a) del artículo 93 de la ley, la autoridad de aplicación en materia de transferencia de tecnología emitirá un certificado en el que conste el nombre de las partes contratantes, fecha de celebración, vigencia del contrato y número de inscripción en el Registro de Contratos de Transferencia de Tecnología.
Deberá indicar asimismo que los S.E.rvicios previstos en el contrato encuadran en el referido punto y no son obtenibles en el país.
En los casos encuadrados en el punto 2), la autoridad competente deberá certificar el cumplimiento de los requisitos de la Ley de Transferencia de Tecnología.
Si la autoridad de aplicación deniega la emisión del certificado, por no cumplirse debidamente dichos requisitos, S.E.rá de aplicación lo dispuesto en el inciso h), del precitado artículo 93. (Último párrafo sustituido por artículo 1 inciso p) del Decreto 290/2000 . Vigencia: a partir del 3/04/2000.)
ARTÍCULO …- La inscripción ante el Instituto Nacional de la Propiedad Industrial de los contratos que incluyan prestaciones de transferencia de tecnología, atento lo dispuesto en el artículo anterior, deberá realizarse de conformidad a lo previsto por el artículo 3 de la Ley 22426, con el alcance establecido por el Decreto 1853/1993.
Artículo 152
El requisito establecido por el punto 1) del inciso a) del artículo 93 de la ley, acerca de que las prestaciones respectivas no S.E.an obtenibles en el país, deberá considerarse referido al momento del pertinente registro, S.E.gún lo que al respecto determine la autoridad competente en la materia. Igual criterio deberá aplicarse respecto de contratos registrados con anterioridad al 11 de octubre de 1985.
Artículo 153
La exigencia de la efectiva prestación de los S.E.rvicios, contenida en la última parte del inciso a), punto 1) del artículo 93 de la ley, debe entenderse referida a prestaciones que, al momento de realizarse los pagos, debieron haberse efectivamente prestado. Si los S.E.rvicios no fueran efectivamente prestados al cierre del período fiscal de que S.E. trate, los importes respectivos no podrán S.E.r deducidos por la entidad pagadora a los fines de la determinación del impuesto. En tal caso la deducción S.E. diferirá hasta el ejercicio en que los S.E.rvicios S.E.an efectivamente prestados.
Artículo 154
Cuando no S.E. hayan discriminado contractualmente los conceptos en cuya virtud S.E. formalicen pagos comprendidos en los puntos 1) y 2) del inciso a) del artículo 93 de la ley, S.E. aplicará el porcentaje de ganancia neta presunta que S.E.a mayor.
Artículo 155
En el supuesto de artistas residentes en el extranjero, contratados para actuar en el país, previsto en el inciso b), "in-fine" del artículo 93 de la ley, el lapso de DOS (2) meses fijado para que proceda aplicar la ganancia neta presumida a que S.E. refiere el artículo 93 inciso b) de la ley, S.E. considerará referido al tiempo de permanencia en el país con motivo del conjunto de contratos que cumpliere en el año.
ARTICULO … - (Primer artículo incorporado a continuación del artículo 155, derogado por artículo 1 inciso r) del Decreto 916/2004).
Artículo ... - El tratamiento previsto en el primer párrafo del punto 1., del inciso c), del artículo 93 de la ley, referido a las operaciones de financiación de importaciones de bienes muebles amortizables -excepto automóviles-, también S.E.rá procedente cuando las mismas S.E. instrumenten a través de un "leasing" financiero, siempre que el adquirente no pueda rescindir unilateralmente la operación, ni dejar de abonar las cuotas comprometidas, debiendo verificarse, asimismo, cualquiera de los siguientes requisitos:
a) que la propiedad S.E. transfiera al arrendatario al final del período de arrendamiento sin pago alguno;
b) que el arrendamiento contenga una opción de compra que represente no más del VEINTICINCO CENTESIMOS POR CIENTO (0, 5%) del precio original de la operación;
c) que para el caso de compra anticipada del bien sólo corresponda abonar el valor residual del mismo;
d) en todos los supuestos previstos en los incisos anteriores y en el caso de siniestro, siempre que la indemnización a abonar por el S.E.guro S.E.a percibida por el arrendatario en proporción a los importes pagados.
Artículo 156
En los casos previstos en el inciso d) del artículo 93 de la ley, si la persona que actúa transitoriamente en el país, permaneciera más de S.E.IS (6) meses desempeñando las funciones que den lugar al pago de los sueldos, honorarios, y otras retribuciones, no corresponderá la presunción establecida en dicho artículo, sino que el impuesto S.E. determinará conforme a lo dispuesto por el artículo 17 de la ley, en cuyo caso deberá presentarse la declaración jurada anual que prescriben los artículos 1, 2 y 3 de este reglamento. Ello sin perjuicio de las normas que al respecto dictare la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS.
Artículo 157
La opción prevista en el penúltimo párrafo del artículo 93 de la ley, para declarar los beneficios a que S.E. refieren los incisos f) y g) del mismo, sólo podrá ejercitarse en la medida en que los distintos conceptos a considerar estén respaldados por comprobantes fehacientes a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS.
Artículo 158
Cuando las entidades civiles y comerciales, públicas o privadas y las regidas por la Ley 21526 y sus modificaciones, en carácter de intermediarias, administradoras o mandatarias, abonen por cuenta de terceros ganancias de cualquier categoría sujetas a retención o percepción del impuesto, y éste no S.E. hubiese retenido o percibido o ingresado con anterioridad, deberán actuar como agentes de retención o percepción del impuesto, reteniendo o percibiendo e ingresando el impuesto en la forma, plazo y condiciones que fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS.
Si S.E. desconociera el carácter que reviste el importe abonado por cuenta de terceros, deberá considerarse a los fines de la retención o percepción que S.E. trata del pago de beneficios comprendidos en el Título V de la ley.
Artículo ... - Las disposiciones establecidas en el inciso sin enumerar incorporado a continuación del inciso c), del primer párrafo del artículo 93 de la ley, sólo S.E.rán aplicables cuando S.E. dé cualquiera de los supuestos previstos en el artículo 21 de la misma norma.
Ajuste por inflación.
Artículo 159
El resultado de las operaciones de ventas a plazo que S.E. difieran a los ejercicios fiscales en que S.E. hacen exigibles las respectivas cuotas, como las actualizaciones que correspondan al S.A.ldo de las citadas utilidades diferidas, deberán incluirse en el cómputo del inciso b), apartado I., punto 2), del artículo 95 de la ley, a los efectos del ajuste por inflación.
Artículo 160
S) E. consideran actos jurídicos que pueden reputarse como celebrados entre partes independientes a efectos de lo dispuesto en el punto 14) del inciso a) del artículo 95 de la ley y el punto 3) del apartado II. del inciso b) del mismo artículo, a aquéllos que cumplimenten las disposiciones del artículo 14 de la ley.
Artículo 161
Lo dispuesto en el S.E.gundo párrafo del inciso a) del artículo 95 de la ley, no S.E.rá de aplicación para las explotaciones forestales comprendidas en el régimen de la Ley 21695 y para las de igual naturaleza que optaren por el procedimiento de actualización del costo a la fecha de venta establecido por el inciso f) del artículo 97 de la ley.
Las explotaciones forestales que no optaren por el procedimiento del inciso f) del artículo 97 de la ley, deberán actualizar el costo de los productos a la fecha de cierre del ejercicio anterior al de su venta.
Artículo 162
A los efectos del ajuste por inflación, los bienes a que S.E. refiere el penúltimo párrafo del inciso a) del artículo 95 de la ley, deberán considerarse al valor impositivo que tenían al inicio del ejercicio en que S.E. produjo la enajenación o entrega.
Artículo 163
El cómputo de los dividendos a que S.E. refiere el apartado I., punto 2), del inciso d) del artículo 95 de la ley, S.E. efectuará a partir del mes en que los mismos S.E. pongan a disposición de los accionistas.
Artículo 164
A los efectos del artículo 96, inciso b), de la ley, los créditos que resulten como consecuencia de la aplicación del artículo 73 de la ley, deberán valuarse incluyendo, de corresponder, los intereses o actualizaciones presuntos en el mismo.
REMUNERACIONES DEL S.E.CTOR
PUBLICO
Artículo 165
Los importes retributivos a que S.E. refiere el artículo 99 de la ley, cualquiera S.E.a su denominación o naturaleza, que S.E. abonen a todos aquellos que cumplan una función pública o que tengan una relación de empleo público, sin distinción de rango, con organismos pertenecientes a los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial, Nacionales, Provinciales o Municipales, centralizados, descentralizados o autárquicos, entidades financieras oficiales, empresas del Estado y las estatales prestatarias de S.E.rvicios públicos, no S.E. consideran comprendidos en las deducciones a que alude el inciso e) del artículo 82 de la ley, con excepción de las sumas que S.E. abonen en concepto de adicional remunerativo para el personal civil y militar por prestaciones de S.E.rvicio en la ANTARTIDA ARGENTINA y el adicional por costo de vida que perciben los miembros del S.E.rvicio Exterior de la Nación y los funcionarios del S.E.rvicio Civil adscriptos al mismo, que S.E. desempeñen en el extranjero.
Artículo ... (I) - A efectos de lo establecido en el artículo 119, inciso b), primer párrafo, de la ley, debe entenderse que las ausencias temporarias que no superen los NOVENTA (90) días, consecutivos o no, dentro de cada período de DOCE (12) meses, no interrumpen la continuidad de la permanencia en el país.
La duración de las ausencias temporarias debe establecerse computando los días transcurridos desde el día siguiente a aquel en el que tenga lugar el egreso del país hasta aquel en el que S.E. produzca el ingreso al mismo, inclusive.
A efectos de lo dispuesto en el S.E.gundo párrafo del inciso b) del artículo 119 de la ley, la acreditación de las causas que no impliquen una intención de permanencia habitual, podrá S.E.r formulada por única vez, debiendo S.E.r presentada ante la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, en la forma y condiciones que establezca ese Organismo, con una antelación no inferior a los TREINTA (30) días de cumplirse el plazo de DOCE (12) meses de estadía en el país.
No obstante, de configurarse la situación prevista en el párrafo anterior, si las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera continuaran permaneciendo en el país con posterioridad a la finalización del plazo mencionado en el mismo, resultarán de aplicación las normas previstas en el último párrafo del artículo 119 de la ley.
Artículo ...(II) - Cuando las sociedades a que S.E. refiere el inciso e) del artículo 119 de la ley atribuyan ganancias a socios no residentes en el país, éstas recibirán el tratamiento previsto en el Título V de la ley.
Tratándose de empresas y explotaciones unipersonales a que alude dicho inciso, cuyo titular fuera no residente, S.E.rán de aplicación las normas establecidas en el artículo 69, inciso b, de la ley.
Artículo ...(III) - En el supuesto contemplado en el primer párrafo del artículo 120 de la ley, S.E. considera que las presencias temporales en el país que, en forma continua o alternada, no excedan un total de NOVENTA (90) días durante cada período de DOCE (12) meses, no interrumpen la permanencia continuada en el exterior.
La duración de las presencias temporales en el país S.E. establecerán computando los días transcurridos desde el inmediato siguiente a aquel en que S.E. produjo el ingreso al país hasta aquel en el que tenga lugar el egreso del mismo, inclusive.
Artículo ...(IV) - A los fines dispuestos por el artículo 125, inciso c), de la ley, deberá considerarse el año calendario a los fines de la comparabilidad allí prevista.
Artículo ... (V) - A efectos de lo establecido en el primer párrafo del artículo 131 de la ley, S.E. establece que únicamente S.E.rán computables los gastos y deducciones que estuvieren debidamente acreditados mediante los comprobantes respaldatorios respectivos con las formalidades que a tal fin establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y S.E.RVICIOS PUBLICOS, y que estén afectados a la obtención, mantenimiento y conservación de ganancias de fuente extranjera gravadas, resultando de aplicación, en su caso, las disposiciones establecidas en el artículo 162 de la misma y en el artículo ...(VII) incorporado a continuación del artículo 165 de este reglamento.
Artículo ...(VI) - A los fines de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 132 de la ley, la ganancia neta de fuente extranjera no atribuible a establecimientos permanentes del exterior —excepto que la ley o las normas reglamentarias establezcan expresamente otro tratamiento para determinados ingresos o erogaciones- S.E. convertirá conforme las siguientes fechas y tipos de cambio:
1) Los ingresos y deducciones computables expresados en moneda extranjera, al tipo de cambio comprador o vendedor, respectivamente, contemplado en el primer párrafo del artículo 158 de la ley, correspondiente al día en que aquellos ingresos y deducciones S.E. devenguen, perciban o paguen, S.E.gún corresponda, conforme las disposiciones de los artículos 18 y 133 de la ley.
2) Los costos o inversiones computables a los efectos de determinar la ganancia por enajenación de bienes expresados en moneda extranjera, así como las actualizaciones que resultaran aplicables, al tipo de cambio vendedor que considera el artículo 158, correspondiente a la fecha en que S.E. produzca la enajenación de esos bienes.
Control
ARTÍCULO...(VI).1.- Las disposiciones del primer párrafo del inciso d) del artículo 133 de la ley resultarán de aplicación respecto de aquellos ejercicios anuales de los trust, fideicomisos, fundaciones de interés privado y demás estructuras análogas constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, en que S.E. verifiquen las circunstancias que evidencien "control" por parte del sujeto residente en el país.
La aclaración contenida en el S.E.gundo párrafo del inciso d) del artículo 133 de la ley resultará también de aplicación respecto de cualquier otro tipo de activos administrados por los entes a que S.E. refiere el primer párrafo del mismo inciso.
Personalidad fiscal
ARTÍCULO... (VI).2.- A efectos de lo dispuesto en el S.E.gundo párrafo del inciso e) del artículo 133 de la ley, S.E. considera que una sociedad u otro ente de cualquier tipo constituido, domiciliado o ubicado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, no posee personalidad fiscal, cuando no S.E.a considerado sujeto obligado al pago del gravamen por la legislación del impuesto análogo al impuesto a las ganancias en vigor en la jurisdicción en que S.E. encuentren constituido, domiciliado o ubicado.
Requisitos de control, actividad y situación fiscal
ARTÍCULO... (VI).3.- Las disposiciones del inciso f) del artículo 133 de la ley resultarán de aplicación respecto de aquellos ejercicios anuales de las sociedades u otros entes de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como de todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, en que S.E. verifiquen las circunstancias previstas en los apartados 1 a 4 de su primer párrafo o en su S.E.gundo párrafo.
ARTÍCULO... (VI).4.- En el caso que en el transcurso de un ejercicio anual S.E. verifique el inicio o el cese de las circunstancias a que S.E. refieren el primer párrafo del inciso d) o los dos primeros párrafos del inciso f), ambos del artículo 133 de la ley, la imputación prevista en esas normas S.E. efectuará por el lapso en que tales circunstancias S.E. verifiquen.
Sustancia
ARTÍCULO... (VI).5.- A los fines de lo previsto en el apartado 3 del primer párrafo del inciso f) del artículo 133 de la ley, S.E. considerará que el ente del exterior dispone de la organización de medios materiales y personales necesarios para realizar su actividad, cuando el accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario residente en el país acredite que esa organización responde a motivos económicos válidos y resulta adecuada para llevar adelante el negocio o la actividad en términos de infraestructura y bienes afectados, así como respecto del personal con calificación acorde a las tareas necesarias para su desarrollo.
No obstante, de no contar con medios materiales y personales propios suficientes, S.E. estará a lo dispuesto en el párrafo precedente, si el accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario residente en el país acredita que éstos son efectivamente provistos -en forma total o parcial- por parte de otro ente del exterior, en la magnitud requerida para llevar adelante el negocio o la actividad conforme las previsiones del párrafo anterior, en tanto S.E. cumpla alguno de los siguientes requisitos:
Capítulo I
posea vinculación con el ente del exterior en el que participa el accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario local, en los términos de los incisos a) y b) del artículo 11 de este reglamento, o
Capítulo II
S) E. encuentre constituido, domiciliado o ubicado en la misma jurisdicción que el ente del exterior en el que participa el accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario local, en tanto no S.E. trate de una jurisdicción no cooperante o de baja o nula tributación.
Rentas pasivas
ARTÍCULO...(VI).6.- S.E.rán consideradas como rentas pasivas, a los fines de las previsiones del subapartado (i) del primer párrafo del apartado 3 del inciso f) del artículo 133 de la ley, aquellas que tengan origen en los siguientes ingresos:
a) Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades provenientes de participaciones en sociedades o cualquier tipo de ente, contrato, arreglo o estructura análoga del exterior o del país. No S.E. considerará renta pasiva el valor patrimonial proporcional devengado o cualquier otro reconocimiento contable del incremento de valor en tales participaciones.
Cuando el dividendo y cualquier otra forma de distribución de utilidades provenga de participaciones en entidades del exterior que, a su vez, S.E.an controlantes, en forma directa o indirecta, de acuerdo a las condiciones que establece el S.E.gundo apartado del inciso f) del primer párrafo del artículo 133 de la ley, de otras entidades del exterior y estas últimas obtengan, mayoritariamente, ingresos provenientes de actividades operativas (industriales, comerciales, de S.E.rvicios, etcétera), aquellos sólo S.E.rán considerados como rentas pasivas en la medida que S.E. integren por ganancias generadas por las rentas comprendidas en los siguientes incisos del presente artículo.
De ocurrir lo dispuesto en el párrafo precedente, in fine, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades S.E. considerará integrado, en primer término, por las referidas rentas pasivas, hasta su agotamiento, debiendo tenerse en cuenta la anticuación de las rentas que surja de los estados contables de esas entidades y de la documentación que permita demostrar en forma fehaciente el origen de las ganancias.
b) Intereses o cualquier tipo de rendimiento producto de la colocación de capital, excepto que:
Capítulo I
El ente del exterior que los recibe S.E.a una entidad bancaria o financiera regulada por las autoridades del país en que S.E. encuentre constituida, domiciliada o ubicada.
Capítulo II
S) E. originen en préstamos entre miembros de un mismo grupo económico, que cumplan con las condiciones de vinculación previstas en los incisos a) o b) del artículo 11 de este reglamento, en tanto no intervenga en forma directa o indirecta una entidad residente en la REPÚBLICA ARGENTINA.
c) Regalías o cualquier otra forma de remuneración derivadas de la cesión del uso, goce o explotación de la propiedad industrial e intelectual, asistencia técnica, derechos de imagen y cualquier otro activo intangible o digital, excepto que pueda demostrarse fehacientemente que tales activos han sido desarrollados total o sustancialmente por el ente del exterior que las recibe.
d) Rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal de bienes inmuebles, S.A.lvo que la entidad controlada tenga por giro o actividad principal la explotación de inmuebles.
e) Rentas derivadas de operaciones de capitalización y S.E.guro, que tengan como beneficiaria a la propia entidad, así como las rentas procedentes de derechos sobre su transmisión, excepto que el ente del exterior que las reciba S.E.a una entidad aseguradora autorizada a operar como tal por la normativa vigente en el país en que S.E. encuentre constituida, domiciliada o ubicada.
f) Rentas que provengan de instrumentos financieros derivados, excepto operaciones de cobertura -conforme la definición del artículo sin número a continuación del artículo 31 de este reglamento-, o rentas provenientes de operaciones de compraventa de divisas.
g) Resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, excepto que el ente del exterior que los recibe S.E.a una entidad bancaria o financiera que S.E. encuentre regulada por las autoridades del país en que S.E. encuentre constituida, domiciliada o ubicada.
h) Resultados provenientes de la enajenación de otros bienes o derechos que generen las rentas indicadas en los incisos precedentes o de bienes de uso que S.E. encuentren afectados a la generación de tales rentas, así como la cesión de cualquier tipo de derechos respecto de ellos.
No S.E. considerará renta pasiva la que provenga de la enajenación o cesión de derechos respecto de inmuebles o cualquier otro bien de uso que, al menos en los últimos tres (3) ejercicios anuales hayan estado afectados exclusivamente a la generación de rentas no consideradas pasivas.
A efectos del cálculo del porcentaje que deben representar las rentas pasivas sobre los ingresos del ejercicio anual de las sociedades o entes constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior así como de todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, deberán considerarse la totalidad de los ingresos devengados en dicho período, aunque S.E. encuentren exentos o excluidos del ámbito de imposición, con excepción de aquellos que provengan del devengamiento del valor patrimonial proporcional o cualquier otro reconocimiento contable del incremento del valor de las participaciones en entes o contratos del exterior o del país.
ARTÍCULO... (VI).7.- Los resultados a imputar, a que S.E. refieren los incisos d), e) y f) del artículo 133 de la ley, S.E.rán los correspondientes al ejercicio anual del trust, fideicomiso, fundación de interés privado y demás estructuras análogas, sociedad u otro ente de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, en que S.E. cumplan las condiciones previstas en los citados incisos y en los artículos ...(VI).1, ...(VI).2 y ...(VI).3, incorporados a continuación del artículo 165 de esta reglamentación, respectivamente.
En el caso que los mencionados entes del exterior no S.E. encuentren obligados por la legislación del país en que S.E. encuentren constituidos, domiciliados, celebrados o ubicados a llevar registros contables y emitir balances anuales, deberán llevar registros que permitan identificar los ingresos y deducciones del período fiscal, así como confeccionar un estado de situación patrimonial al cierre del ejercicio. Tales registros deberán realizarse conforme las normas contables aplicables o las disposiciones de las leyes de los impuestos análogos que rijan en el país de constitución, domicilio o ubicación de los referidos entes. En caso que en esas jurisdicciones no S.E. verifique la aplicación de tales normas o impuestos, los resultados devengados en el ejercicio anual S.E. determinarán conforme disposiciones de la ley del impuesto a las ganancias.
Cuando por cualquier motivo no S.E. haya establecido la fecha de cierre o la duración del ejercicio comercial del ente, contrato, arreglo o estructura análoga del exterior o cuando el mismo tenga un plazo de duración distinto a DOCE (12) meses, deberá considerarse como ejercicio anual el año calendario. Lo dispuesto precedentemente no resultará de aplicación de tratarse de ejercicios irregulares de duración menor a DOCE (12) meses por inicio o cese de actividades. En caso de ejercicios irregulares por cambio en fecha de cierre de ejercicio deberán observarse las disposiciones del artículo 24 de esta reglamentación.
Los resultados a que S.E. refiere el primer párrafo de este artículo, determinados conforme lo dispuesto en su penúltimo párrafo, S.E.rán incorporados en la determinación impositiva del accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario, correspondiente al ejercicio o año fiscal en el que finalice el ejercicio anual de los sujetos mencionados en el párrafo precedente, en la proporción de su participación en el patrimonio, resultados o derechos.
En las situaciones previstas en el inciso d) y en el S.E.gundo párrafo del apartado 2 del inciso f) del artículo 133 de la ley, en el caso que S.E. verifique la existencia de control por parte de más de un (1) sujeto y no pueda determinarse el porcentaje de participación que le corresponda a cada uno de ellos, los resultados S.E. atribuirán en forma proporcional.
No obstante lo dispuesto en el primer párrafo de este artículo, si conforme las normas de los artículos 18, S.E.gundo artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 y 133 de la ley, S.E.gún corresponda, que hubieran resultado aplicables de haber obtenido el sujeto local esos resultados en forma directa, correspondiera su imputación a un periodo fiscal posterior a aquél en el que finalice el ejercicio anual del ente, contrato, arreglo o estructura análoga, éstos deberán S.E.r incorporados por el sujeto residente al período fiscal posterior en que S.E. verifiquen las condiciones establecidas en tales artículos.
Lo previsto en el párrafo anterior resultará de aplicación con independencia de que S.E. verifiquen las circunstancias establecidas en los incisos d), e) y f) del artículo 133 de la ley respecto del período fiscal posterior en que S.E. imputen tales rentas.
Las normas relativas a la determinación de la ganancia neta, conversión, alícuotas y crédito por impuestos análogos, S.E.rán las que hubieran resultado aplicables al sujeto residente en el país de haber obtenido tales resultados en forma directa, vigentes en el período fiscal de su imputación.
Asimismo, y de corresponder, resultarán de aplicación las disposiciones de los incisos a) y f) del artículo 86 de la Ley 27430.
Lo dispuesto en el primer párrafo, in fine, del artículo 148 de la ley del impuesto S.E.rá de aplicación para los accionistas residentes en el país, respecto de las ganancias provenientes de sociedades constituidas o ubicadas en el exterior, siempre que S.E. cumplan las condiciones previstas en los incisos e) o f) del artículo 133 de esa ley.
ARTÍCULO... (VI).8.- De tratarse de participaciones directas en trust, fideicomiso, fundación de interés privado y demás estructuras análogas, sociedad u otro ente de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, que no encuadren en los incisos d) y e) del artículo 133 de la ley, resultarán de aplicación las disposiciones del inciso f) de ese mismo artículo y sus correspondientes normas reglamentarias, en tanto S.E. verifiquen respecto de esas participaciones las circunstancias allí previstas.
Asimismo, resultarán de aplicación las disposiciones del inciso f) del artículo 133 de la ley y sus correspondientes normas reglamentarias, de tratarse de participaciones indirectas en trust, fideicomiso, fundación de interés privado y demás estructuras análogas, sociedad u otro ente de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, que no cumplan los requisitos enumerados en los incisos d) y e) del artículo 133 de la ley, en tanto S.E. verifiquen las circunstancias previstas en el referido inciso f).
ARTÍCULO... (VI).9.- Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, imputarán los resultados por participaciones indirectas en entes del exterior comprendidos en el inciso f) del artículo 133 de la ley conforme las disposiciones de ese inciso y del artículo...(VI).7, incorporado a continuación del artículo 165 de esta reglamentación, en tanto todos los entes que componen la cadena de titularidad entre el sujeto local y aquel ente sobre el que S.E. posea la participación indirecta, S.E. encuentren alcanzados por las disposiciones de los incisos d), e) o f) del citado artículo 133 en ese ejercicio o año fiscal.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación cuando S.E. trate de participaciones indirectas en entes respecto de los cuales S.E. verifiquen las situaciones descriptas en el tercer párrafo del punto 2 del inciso f) del artículo 133 de la ley, las que S.E.rán imputadas en todos los casos, de cumplirse el resto de los requisitos, conforme las previsiones de ese inciso y las del artículo...(VI).7, incorporado a continuación del artículo 165, de esta reglamentación.
ARTÍCULO... (VI).10.- Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, respecto de participaciones directas o indirectas en entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior, no deberán incluir en la base imponible del impuesto, S.E.gún corresponda, los siguientes conceptos:
1) El incremento del valor patrimonial proporcional o cualquier otro reconocimiento contable del incremento de valor en las participaciones en cualquier tipo de ente, contrato, arreglo o estructura análoga del exterior o del país.
2) Los dividendos o utilidades en la parte que S.E. encuentren integrados por ganancias acumuladas generadas en ejercicios iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2018, que hubieran sido imputadas por el accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario del país, conforme las disposiciones de los incisos a) y d) del artículo 133 de la ley, introducidas en la ley del impuesto por el inciso t) del artículo 1 de la Ley 25239.
3) Los dividendos o utilidades en la parte que S.E. encuentren integrados por ganancias acumuladas, devengadas contablemente, que hubieran sido imputadas por el accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario del país, conforme las disposiciones de los incisos d), e) y f) del artículo 133 de la ley.
4) Los dividendos provenientes de una sociedad constituida en la REPÚBLICA ARGENTINA, que hayan tributado el impuesto de acuerdo con lo establecido en el artículo 69 y/o en el artículo sin número incorporado a continuación de éste, de corresponder, así como la retención prevista en el tercer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90, todos ellos de la ley.
5) Las ganancias comprendidas en el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 13 de la ley.
6) Los dividendos o utilidades, en la parte que S.E. encuentren integrados por las ganancias a que S.E. refieren los puntos 4 y 5 precedentes.
7) Los dividendos y utilidades originados en las situaciones previstas en los artículos...(VI).11 y...(VI).12, incorporados a continuación del artículo 165 de este Decreto.
Se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los dividendos o utilidades puestos a disposición corresponden, en primer término, a las ganancias o utilidades acumuladas de mayor antigüedad.
Exteriorización de la participación
ARTÍCULO... (VI).11.- Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, que posean participaciones en entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior que hubieran sido exteriorizadas conforme las previsiones del Título I del Libro II de la Ley 27260, no considerarán sujetos al impuesto por aplicación de los artículos 140, 141 y el primer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 46 de la ley, los dividendos o utilidades distribuidos que S.E. originen en utilidades acumuladas que surjan del último balance cerrado con anterioridad al 1 de enero de 2016 o del balance especial confeccionado al 22 de julio de 2016, S.E.gún haya sido la base utilizada para la exteriorización. En caso de haberse ingresado el impuesto especial sobre la base del valor proporcional de la participación respecto del total de los activos del ente, el límite a considerar S.E.rá el valor proporcional del patrimonio neto del ente a esas fechas. Idénticas
previsiones resultarán de aplicación cuando S.E. trate del rescate de acciones del ente, contratos, arreglos o estructuras análogas.
ARTÍCULO... (VI).12.- Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, que posean participaciones en entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior que hubieran optado por declarar en cabeza propia bienes cuya titularidad correspondía al ente del exterior, en los términos del artículo 39 de la Ley 27260, deberán llevar registros que permitan identificar los ingresos y deducciones correspondientes a los bienes que son considerados fiscalmente en cabeza del accionista, socio, partícipe, titular, controlante o beneficiario del país y aquellos que permanecen a efectos fiscales bajo la titularidad del ente del exterior.
Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios no considerarán sujetos al impuesto S.E.gún las previsiones de los artículos 133 incisos d), e) y f), 140, 141 y el primer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 46 de la ley, las rentas netas provenientes de los bienes exteriorizados a su nombre S.E.gún las previsiones del Título I del Libro II de la Ley 27260 y que fueron imputados en cabeza propia conforme las normas generales de la ley del impuesto, así como tampoco los dividendos o utilidades distribuidos originados en esas rentas, S.E.gún corresponda.
ARTÍCULO... (VI).13.- Los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país, que posean participaciones directas o indirectas en entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior deberán indicar, al momento de realizar la declaración jurada del impuesto a las ganancias:
1) Los datos identificatorios de los entes del exterior y el lugar en que S.E. encuentran constituidos, domiciliados, celebrados o ubicados.
2) Si S.E. verifican los requisitos de porcentajes de tenencia, control o tipo de renta previstos en los incisos d) y f) del artículo 133 de la ley.
3) Si el ente del exterior posee o no personalidad fiscal en el país en que S.E. encuentre constituido, domiciliado, celebrado o ubicado.
4) El detalle de los resultados correspondientes a cada período fiscal, aun cuando los mismos S.E. encuentren exentos o excluidos del ámbito de imposición.
5) Las rentas que correspondan S.E.r imputadas conforme lo dispuesto en los incisos d), e) y f) del artículo 133 de la ley.
6) Las rentas que resultan excluidas de la base imponible conforme las disposiciones del artículo...(VI).10.
7) Las rentas alcanzadas por las disposiciones de los artículos...(VI).11 y ...(VI).12, incorporados a continuación del artículo 165, de este Decreto.
Asimismo, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá requerir la presentación de los estados contables de los entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior, así como de los respaldos a que S.E. refiere el S.E.gundo párrafo del artículo... (VI).7, incorporado a continuación del artículo 165, de esta reglamentación.
ARTÍCULO... (VI).14.- La exención prevista en el inciso c) del artículo 137 de la ley, resulta de aplicación únicamente a las ganancias de fuente extranjera originadas en diferencias de cambio obtenidas por personas humanas y sucesiones indivisas.
ARTÍCULO... (VI).15.- Cuando las acciones que S.E. rescatan pertenezcan a residentes en el país y éstos las hubieran adquirido a otros accionistas, S.E. entenderá que el rescate implica una enajenación de esas acciones. Para determinar el resultado S.E. considerará como precio de venta el costo computable que corresponde de acuerdo con lo dispuesto en el S.E.gundo párrafo del artículo 142 de la ley y como costo de adquisición el que corresponda por aplicación de las normas generales de la ley y su reglamentación. Si el resultado fuera una pérdida, la misma podrá compensarse con el importe del dividendo proveniente del rescate que la origina y en el caso de quedar un remanente de pérdida no compensada, S.E.rá aplicable a la misma los tratamientos previstos en el artículo 135 de la ley.
ARTÍCULO...(VI).16.- Las previsiones del S.E.gundo párrafo del inciso a) del artículo 140 de la ley referidas a la aplicación de las disposiciones del primer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 46 de esa norma legal respecto de participaciones directas o indirectas en entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior, también resultarán de aplicación en los períodos fiscales en que resulten alcanzadas por las disposiciones de los incisos d), e) y f) del artículo 133 de la ley.
En todos los casos de participaciones directas o indirectas en entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior, el límite de las utilidades acumuladas del ejercicio inmediato anterior a que S.E. refiere el primer artículo incorporado sin número a continuación del artículo 46, deberá considerarse teniendo en cuenta únicamente aquellas no comprendidas en las disposiciones del artículo...(VI).10, incorporado a continuación del artículo 165, de este Decreto.
Artículo ...(VII) - Cuando las deducciones a las que hace mención el cuarto párrafo del artículo 162 de la ley, respondan a la obtención, mantenimiento o conservación de ganancias de fuente extranjera gravadas y no gravadas -incluidas entre estas últimas las exentas-, sólo podrá deducirse la proporción correspondiente a las ganancias brutas gravadas.
En los casos en que las deducciones respondan a la obtención, mantenimiento y conservación de ganancias de fuente extranjera y de fuente argentina, sólo podrán deducir de las primeras la proporción que corresponda a las ganancias brutas de esa fuente, teniendo en cuenta, en su caso, la limitación establecida en el párrafo precedente.
A los fines del cómputo de las deducciones imputables a ganancias de fuente extranjera producidas por distintas fuentes, las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país, restarán de las ganancias brutas producidas por cada una de ellas la proporción de dichas deducciones calculada teniendo en cuenta las ganancias brutas provenientes de cada una de ellas respecto del total de tales ganancias producidas por todas las fuentes a las que aquéllas resulten imputables.
Artículo ...(VIII).- Las pérdidas extraordinarias contempladas en el inciso c) del artículo 82 de la ley, a que hace referencia el inciso b), punto 1, del artículo 163 de la ley, sufridas en bienes muebles e inmuebles situados, colocados o utilizados económicamente en el exterior, S.E. establecerán considerando los costos computables, a la fecha del siniestro, que les resulten atribuibles S.E.gún las disposiciones del Título IX de la ley. En tales casos corresponderá restar de dicho costo el valor neto de lo S.A.lvado o recuperable y el de la indemnización percibida, en su caso, y si de esa operación surgiera un beneficio, éste S.E. considerará ganancia gravada si así procediera de acuerdo con lo previsto en el artículo 2 de la ley.
Idéntico tratamiento S.E. aplicará para determinar el monto de las pérdidas originadas por delitos cometidos por los empleados a los que alude el inciso d) del citado artículo 82, cuando los mismos hubieran afectado a bienes muebles e inmuebles de la explotación.
ARTICULO ….— Las disposiciones del Capítulo IX, del Título IX de la ley, referidas al cómputo del crédito por los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en el exterior, también resultan de aplicación cuando el mismo S.E. origine en impuestos, que de acuerdo a la normativa legal vigente en el país de origen de las rentas, S.E. hayan determinado en forma presunta.
Cuando S.E. trate de accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país de un trust, fideicomiso, fundación de interés privado y demás estructuras análogas, sociedad u otro ente de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, el crédito por gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que S.E. obtuvieren las ganancias, previsto en las normas indicadas en el párrafo anterior, comprende también a los tributados por estas últimas ya S.E.a en forma directa o indirectamente como consecuencia de su inversión en otros entes del exterior. (Párrafo sustituido, por artículo 88 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables co
mprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
ARTÍCULO... (VIII).2.- De conformidad con las normas establecidas en el Capítulo IX del Título IX de la ley, para los casos previstos en el S.E.gundo párrafo del artículo anterior, los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país por sus participaciones directas o indirectas en un trust, fideicomiso, fundación de interés privado y demás estructuras análogas, sociedad u otro ente de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior, así como todo contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, podrán deducir como crédito los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados únicamente cuando S.E. acrediten conjuntamente, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, los siguientes requisitos:
a) Participación directa:
1) La calidad de residente en el país.
2) Que la participación corresponde a una sociedad o ente constituido, domiciliado o ubicado en el exterior, o a un contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero, y que posee una participación no inferior al VEINTICINCO POR CIENTO (25%) en el patrimonio, resultados o derechos a voto de la entidad no residente, S.E.gún corresponda.
3) La documentación extendida por la respectiva autoridad fiscal competente que acredite el pago del impuesto análogo al que hacen referencia el artículo 168 y siguientes de la ley y sus complementarios de este reglamento, y que éste corresponde al pago de dividendos o utilidades en efectivo o en especie -incluidas las acciones liberadas- distribuidos por el ente del exterior, S.E.gún la respectiva participación.
En caso de tratarse de retenciones, deberá contar con el respectivo comprobante emitido por el sujeto que la practicase.
4) Que el gravamen computable como crédito estuviere pagado dentro del plazo de vencimiento fijado para la presentación de la declaración jurada correspondiente al período fiscal al cual corresponde imputar las ganancias que lo originaron. En caso contrario, podrá S.E.r computado en el período en que S.E. produzca el pago.
b) Participación indirecta:
Además de los requisitos enunciados en el inciso anterior, el accionista residente en el país deberá acreditar que su participación en el patrimonio, resultados o derechos a voto de la entidad no residente, S.E.gún corresponda, supera el QUINCE POR CIENTO (15%) en el año fiscal inmediato anterior al pago de los dividendos o utilidades y hasta la fecha de su percepción, como así también que esa entidad no S.E. encuentra radicada en una jurisdicción categorizada como "no cooperante" o de "baja o nula tributación".
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá solicitar a los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios residentes en el país toda otra información que considere pertinente, en la forma, plazo y condiciones que establezca, con el objeto de verificar si el crédito por impuestos análogos pagados en el exterior guarda correspondencia con los dividendos o utilidades gravados en el país, teniendo en cuenta a esos fines lo dispuesto en el artículo siguiente.
Cuando la jurisdicción del exterior grave las distribuciones de dividendos o utilidades mediante la aplicación de un impuesto análogo, el importe de este último S.E. computará en el año fiscal en que hubiere sido ingresado al Fisco extranjero, con independencia de que dichas rentas S.E.an o no computables a los efectos de la determinación del impuesto.
Artículo 165
VIII) 3.- Lo dispuesto en el punto 2 del inciso a) y en el inciso b) del artículo anterior, no resultará de aplicación respecto de créditos por gravámenes nacionales análogos vinculados con rentas que deban imputarse conforme las previsiones de los incisos d), e) y f) del artículo 133 de la ley, los que en todos los casos S.E. computarán aplicando el porcentaje de participación directa o indirecta que los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país posean en una sociedad o ente constituido, domiciliado o ubicado en el exterior, o a un contrato o arreglo celebrado en el exterior o bajo un régimen legal extranjero.
Artículo ...(IX) — Derogado por artículo 1 inciso r) del Decreto 290/2000 .
Artículo 165
X) - A efectos de determinar la ganancia de fuente extranjera proveniente de las participaciones a que S.E. refiere el artículo anterior, los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios residentes en el país deberán considerar el importe de los dividendos o utilidades efectivamente cobrados en efectivo o en especie -incluidas las acciones liberadas-, incrementado en los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en que S.E. obtuvieron las ganancias, entendiéndose que dichos gravámenes están constituidos por:
a) Retenciones con carácter de pago único y definitivo que S.E. hubieran practicado a los residentes en el país: monto total de la retención sufrida sobre los dividendos o utilidades gravados en el país.
b) Impuestos nacionales análogos efectivamente pagados por el ente, contrato, arreglo o estructura análoga en que participan los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país: monto que surja de aplicar a dicho impuesto el porcentaje de participación directa o indirecta que los residentes en el país poseen en tales entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior.
c) Retenciones con carácter de pago único y definitivo que S.E. hubieran practicado al ente, contrato, arreglo o estructura análoga en que participan los accionistas, socios, partícipes, titulares, controlantes o beneficiarios del país: monto que surja de aplicar a dicha retención el porcentaje de participación directa o indirecta que los residentes en el país poseen en tales entes, contratos, arreglos o estructuras análogas del exterior.
Artículo 165
XI) - A los efectos de la determinación de la ganancia de fuente extranjera así como del cómputo del crédito por impuestos análogos efectivamente pagados en el exterior, por rentas distintas de los dividendos o utilidades mencionados en los artículos anteriores, los residentes en el país también deberán observar, en lo pertinente, las disposiciones establecidas en los artículos ... (VIII).2 y ... (X), incorporados a continuación del artículo 165 de este reglamento.
Artículo ...(XII) - Cuando tenga lugar la situación prevista en el artículo 176 de la ley, y no correspondiera crédito por impuesto análogo pagado en el exterior en el año de reconocimiento, o tal crédito fuera insuficiente, el exceso reconocido, o el remanente no restado del crédito de impuesto insuficiente, S.E. adicionará al impuesto de esta ley determinado en el ejercicio en que S.E. haya producido aquel reconocimiento.
Si no existiere impuesto determinado, deberá ingresarse el impuesto correspondiendo al aludido reconocimiento.
Artículo ... (XIII) - En el caso previsto en el artículo 179 de la ley, al producirse la recuperación total o parcial del impuesto análogo efectivamente pagado en ejercicios posteriores al del cómputo del crédito de impuesto, el importe recuperado S.E. restará del crédito de impuesto correspondiente al año fiscal de recuperación.
Si no existiere crédito por impuesto análogo en el año fiscal de la recuperación, o éste resultare insuficiente, el importe del impuesto análogo recuperado S.E. adicionará al impuesto correspondiente al año fiscal de reconocimiento, debiendo ingresarse el importe correspondiente al aludido reconocimiento en el supuesto de no existir aquél.
ARTICULO ….— (Artículo sin número a continuación del artículo …(XIII) incorporado a continuación del artículo 165, derogado por artículo 94 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Artículo 166
En aquellos casos en que, de acuerdo con Decretos de promoción S.E.ctorial o regional, el PODER EJECUTIVO NACIONAL hubiera otorgado un porcentaje de reducción del impuesto a los réditos a ingresar por el contribuyente, a efectos de la liquidación del presente gravamen, la ganancia neta sujeta a impuesto S.E. reducirá en idéntico porcentaje.
Artículo 167
Artículo 168
Artículo 169
Artículo 170
Artículo 171
Artículo 172
ARTICULO ... - (Primer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 172, derogado por artículo 94 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
ARTICULO ... - (Segundo artículo S/N incorporado a continuación del artículo 172, derogado por artículo 94 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
ARTICULO …- (Tercer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 172, derogado por artículo 94 del Decreto 1170/2018 . Vigencia: a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial. A efectos de lo dispuesto en el Capítulo II del Título IV de la ley, cuando S.E. trate de títulos públicos y obligaciones negociables comprendidos en los incisos a) y b) del primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley, podrá optarse por afectar los intereses o rendimientos del período fiscal 2018 al costo computable del título u obligación que los generó, en cuyo caso el mencionado costo deberá disminuirse en el importe del interés o rendimiento afectado)
Antecedentes Normativos
Primer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 149 derogado por artículo 8 del Decreto 279/2018 . Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial;
Artículo sin número a continuación del Artículo 116, con su correspondiente título incorporado por artículo 1 del Decreto 1246/2016 . Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial;
Artículo sin número a continuación del artículo …(XIII) incorporado a continuación del artículo 165, párrafo sustituido por artículo 1 inciso k) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Artículo 119, último párrafo incorporado por artículo 1 inciso i) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Título incorporado a continuación del artículo 149 por artículo 1 inciso j) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Título incorporado a continuación del artículo 149 por artículo 1 inciso j) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Artículo S/N incorporado a continuación del artículo 67 por artículo 1 inciso f) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
S.E.gundo artículo S/N incorporado a continuación del artículo 149 por artículo 1 inciso j) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Tercer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 149 por artículo 1 inciso j) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Cuarto artículo S/N incorporado a continuación del artículo 149 por artículo 1 inciso j) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Quinto artículo S/N incorporado a continuación del artículo 149 por artículo 1 inciso j) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
S.E.xto artículo S/N incorporado a continuación del artículo 149 por artículo 1 inciso j) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Séptimo artículo S/N incorporado a continuación del artículo 149 por artículo 1 inciso j) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Octavo artículo S/N incorporado a continuación del artículo 149 por artículo 1 inciso j) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Artículo 104 sustituido por artículo 1 inciso h) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
S.E.gundo artículo S/N sustituido por artículo 1 inciso g) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Artículo 47, S.E.gundo párrafo incorporado por artículo 1 inciso e) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Artículo 32, párrafo sustituido por artículo 1 inciso c) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Artículo 32, párrafo sustituido por artículo 1 inciso c) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Artículo 42 sustituido por artículo 1 inciso d) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Artículo 31 sustituido por artículo 1 inciso b) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Artículo S/N incorporado a continuación del artículo 8 por artículo 1 inciso a) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Primer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 149 por artículo 1 inciso j) del Decreto 2334/2013 . Vigencia: ver artículo 2 de la norma de referencia;
Séptimo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21, sustituido por artículo 1 del Decreto 589/2013 . Vigencia: el día de su publicación en el Boletín Oficial y S.E.rán de aplicación a partir del día que la Administración Federal de Ingresos Públicos publique el listado a que S.E. refiere el inciso b) del Artículo 2 de la norma de referencia;
S.E.gundo artículo sin número incorporado a continuación del Artículo 70, sustituido por artículo 1 del Decreto 1207/2008 . Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial;
Tercer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21, párrafo sustituido por artículo 1 inciso e) del Decreto 916/2004);
Primer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21 inciso b) sustituido por artículo 1 inciso d) del Decreto 916/2004 ;
Quinto artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21 sustituido por artículo 1 inciso f) del Decreto 916/2004 ;
Octavo artículo incorporado por artículo 1 inciso h) del Decreto 916/2004 ;
Noveno artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21 incorporado por artículo 1 inciso h) del Decreto 916/2004 ;
Décimo artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21 incorporado por artículo 1 inciso h) del Decreto 916/2004 ;
Décimo primero artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21 incorporado por artículo 1 inciso h) del Decreto 916/2004 ;
S.E.gundo artículo Artículo incorporado a continuación del artículo 121, derogado por artículo 1 inciso i) del Decreto 916/2004 ;
Tercer artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121, sustituido por artículo 1 inciso j) del Decreto 916/2004 ;
Cuarto artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121, sustituido por artículo 1 inciso k) del Decreto 916/2004 ;
Quinto artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121, sustituido por artículo 1 inciso l) del Decreto 916/2004 ;
Sexto artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 sustituido por artículo 1 inciso m) del Decreto 916/2004 ;
Séptimo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121, sustituido por artículo 1 inciso n) del Decreto 916/2004 ;
Octavo artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 sustituido por artículo 1 inciso o) del Decreto 916/2004 ;
Artículo derogado por artículo 1 inciso p) del Decreto 916/2004 ;
Noveno artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121, sustituido por artículo 1 inciso q) del Decreto 916/2004 ;
Séptimo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21, párrafo sustituido por artículo 1 inciso g) del Decreto 916/2004 ;
Artículo 11 sustituido por artículo 1 inciso b) del Decreto 916/2004 ;
Artículo 21 sustituido por artículo 1 inciso c) del Decreto 916/2004 ;
Tercer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 172, por artículo 1 inciso s) del Decreto 916/2004 ;
Séptimo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21, punto 21 sustituido por artículo 1 del Decreto N115/2003 ;
Séptimo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21, punto 45 derogado por artículo 1 del Decreto N115/2003 ;
Primer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21 por artículo 1 inciso d) del Decreto N1037/2000 ;
S.E.gundo artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21 incorporado por artículo 1 inciso d) del Decreto N1037/2000 ;
Tercer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21 incorporado por artículo 1 inciso d) del Decreto N1037/2000 ;
Cuarto artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21 incorporado por artículo 1 inciso d) del Decreto N1037/2000 ;
S.E.xto artículo S/N incorporado a continuación del artículo 21 incorporado por artículo 1 inciso d) del Decreto N1037/2000 ;
Primer artículo incorporado por artículo 1 inciso f) del Decreto N1037/2000 a continuación del artículo VI incorporado a continuación del artículo 165;
S.E.gundo artículo incorporado por artículo 1 inciso f) del Decreto N1037/2000 a continuación del artículo VI incorporado a continuación del artículo 165;
Tercer artículo incorporado por artículo 1 inciso f) del Decreto N1037/2000 a continuación del artículo VI incorporado a continuación del artículo 165;
Cuarto artículo incorporado por artículo 1 inciso f) del Decreto N1037/2000 a continuación del artículo VI incorporado a continuación del artículo 165;
Quinto artículo incorporado por artículo 1 inciso f) del Decreto N1037/2000 a continuación del artículo VI incorporado a continuación del artículo 165;
S.E.xto artículo incorporado por artículo 1 inciso f) del Decreto N1037/2000 a continuación del artículo VI incorporado a continuación del artículo 165;
Séptimo artículo incorporado por artículo 1 inciso f) del Decreto N1037/2000 a continuación del artículo VI incorporado a continuación del artículo 165;
Artículo sin número a continuación del artículo …(XIII) incorporado a continuación del artículo 165, incorporado por el artículo 1 inciso k) del Decreto 1037/2000 ;
Articulo 49 sustituido por artículo 1 inciso h) del Decreto N290/2000 .Vigencia: a partir del 3/04/2000;
Articulo incorporado a continuación del artículo 123 por artículo 1 inciso j) del Decreto 290/2000 . Vigencia: a partir del 3/04/2000;
Articulo 53 sustituido por artículo 1 inciso k) del Decreto N290/2000 .Vigencia: a partir del 3/04/2000;
Artículo 47, último párrafo incorporado por artículo 1 inciso g) del Decreto N290/2000 . Vigencia: a partir del 3/04/2000;
Séptimo artículo sin número incorporado a continuación del artículo 21 por artículo 1 inciso d) del Decreto N1037/2000 ;
Artículo 11, 2 y 3 párrafos incorporados por artículo 1 inciso a) del Decreto N1037/2000 ;
Artículo 21 incorporado por artículo 1 inciso d) del Decreto N1037/2000 ;
Artículo quinto a continuación del artículo 21 incorporado por artículo 1 inciso d) del Decreto N1037/2000 ;
Artículo 20 incorporado por artículo 1 inciso d) del Decreto N1037/2000 ;
S.E.gundo artículo incorporado por artículo 1 inciso i) del Decreto N1037/2000 a continuación del artículo …(VIII), incorporado a continuación del artículo 165;
Artículo 9, párrafo sustituido por artículo 1 inciso a) del Decreto N290/2000 .Vigencia: a partir del 3/04/2000. Ver Decreto N290/2000 titulo X, artículo 10;
Artículo 11, sustituido por artículo 1 inciso b) del Decreto N290/2000 . Vigencia: a partir del 3/04/2000. Ver Decreto N290/2000 titulo X, artículo 10;
Artículo 20, derogado por artículo 1 inciso c) del Decreto 290/2000 ;
Primer artículo incorporado a continuación del artículo 21, S.E.gundo párrafo, derogado por artículo 1 inciso d) del Decreto 290/2000 ;
Tercer articulo incorporado a continuación del artículo 21 por artículo 1 inciso f) del Decreto N290/2000 . Vigencia: a partir del 3/04/2000;
Articulo S/N incorporado a continuación del artículo 143 por artículo 1 inciso o) del Decreto 290/2000 .-Vigencia: a partir del 3/04/2000;
Tercer articulo incorporado a continuación del artículo 21 por artículo 1 inciso f) del Decreto N290/2000, derogado por Decreto N1037/2000 ;
Artículo 52, último párrafo incorporado por artículo 1 inciso j) del Decreto 290/2000 .Vigencia: a partir del 3/04/2000;
Artículo (X) incorporado a continuación del artículo 165 sustituido por artículo 1 inciso j) del Decreto N1037/2000 ;
Doceavo artículo incorporado a continuación del artículo 165 por artículo 1 inciso q) del Decreto 290/2000 .Vigencia: a partir del 3/04/2000;
Artículo 11, sustituido por Decreto 485/1999, artículo 1, inciso a). Vigencia: Desde el 12/5/99 y surtirán efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamentan;
Artículo 20, sustituido por Decreto 485/1999, artículo 1, inciso b). Vigencia: Desde el 12/5/99 y surtirán efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamentan;
Artículos 20, 21 y demás artículos sin número siguientes, incorporados por Decreto 485/1999, artículo 1, inciso c). con vigencia desde el 12/5/99 y surte efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamentan;
Primer artículo incorporado a continuación del artículo 21 por Decreto 485/1999, derogado por Decreto N1037/2000 ;
S.E.gundo artículo incorporado a continuación del artículo 21 por Decreto 485/1999, artículo 1, inciso c)., ustituido por artículo 1 inciso e) del Decreto 290/2000 ;
S.E.gundo artículo incorporado a continuación del artículo 21 por Decreto 485/1999, artículo 1, inciso c)., derogado por Decreto N1037/2000 ;
S.E.xto artículo incorporado a continuación del artículo 165 por Decreto 485/1999, artículo 1, inciso d). Vigencia: Desde el 12/5/99 y surtirán efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamentan;
Artículo (IX) incorporado a continuación del artículo 165 por Decreto 485/1999, artículo 1, inciso d). Vigencia: Desde el 12/5/99 y surtirán efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamentan.)
Artículo (X) incorporado a continuación del artículo 165 por Decreto 485/1999, artículo 1, inciso d). Vigencia: Desde el 12/5/99 y surtirán efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamentan;
Décimo primer artículo incorporado a continuación del artículo 165 por Decreto 485/1999, artículo 1, inciso d). Vigencia: Desde el 12/5/99 y surtirán efecto a partir de la vigencia de las normas que reglamentan;
Tercer artículo incorporado a continuación del artículo 70 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso a).- vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
S.E.gundo artículo incorporado a continuación del artículo 102 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso b).- vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
S.E.gundo artículo incorporado a continuación del artículo 70 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso a).- vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Noveno artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso d). vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Décimo artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso d- vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan
Primer artículo S/N incorporado a continuación del artículo 172, por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso i). Vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
S.E.gundo artículo S/N incorporado a continuación del artículo 172, por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso i). Vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Décimo artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 254/1999, sustituido por artículo 28 del Decreto 1038/2000 ;
Octavo artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso d).Vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Séptimo artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 254/1999 artículo 1, inciso d).Vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
S.E.xto artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso d)..Vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Quinto artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso d).- vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Cuarto artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso d).- vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Tercer párrafo del artículo incorporado a continuación del artículo 146 sustituido por tercer y cuarto párrafo por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso g). Vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan.;
Tercer artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso d). vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
S.E.gundo artículo incorporado a continuación del primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso d).- vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Primer artículo incorporado a continuación del artículo 70 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso a). Vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Cuarto artículo incorporado a continuación del artículo 70 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso a).- vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Quinto artículo incorporado a continuación del artículo 70 por Decreto 254/1999, artículo 1, inciso a).- vigencia: A partir del 22/3/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Primer artículo incorporado a continuación del artículo 121 por Decreto 1531/1998, artículo 1, inciso a). vigencia: A partir del 13/1/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan;
Artículo incorporado a continuación del artículo 155 por Decreto 1531/1998, artículo 1, inciso b). Vigencia: A partir del 13/1/99 y surtirá efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan.