Modificase el Decreto 2407/1986 y el Decreto reglamentario del impuesto a las ganancias, texto sustituido por el Decreto 2353/1986.

Visto

la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto sustituido por la Ley 23349 y sus modificaciones y la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado 1986 y sus modificaciones.

Considerando

Que en virtud de las modificaciones introducidas al régimen de los mencionados tributos, S.E. hace necesario adecuar sus normas reglamentarias a fin de contemplar diversas situaciones no previstas en la legislación con anterioridad a su reforma.

Que asimismo resulta conveniente en esta instancia ajustar la redacción de algunas de las normas preexistentes, con el objeto de lograr una mayor clarificación de las mismas, como así también su adaptación a las nuevas disposiciones.

Que atento la posibilidad de que existieran discrepancias entre los criterios que S.E. establecen y los que pudieran haberse adoptado para la determinación del tributo por parte de los responsables del mismo, S.E. prevé el otorgamiento de un plazo especial para el ingreso de las diferencias a favor del Fisco que resultaren de tal circunstancia.

Que la presente medida S.E. dicta en uso de las atribuciones emergentes del inciso 2 del artículo 86 de la Constitución Nacional.

Decreto

Artículo 1

Modifícase el Decreto 2407/1986 y sus modificaciones, de la siguiente forma:

1) Incorpóranse a continuación del artículo 5, los siguientes:

"ARTICULO ... - Los intereses originados en la financiación o en el pago diferido o fuera de término, del precio correspondiente a las ventas, obras, locaciones o prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aun cuando las operaciones que dieron lugar a su determinación S.E. encuentren exentas o no gravadas."

"ARTICULO ... - A efectos de lo dispuesto en el artículo 3, inciso e), punto 20, de la ley, S.E. considera que el S.E.rvicio brindado mediante la denominada locación de cajas de S.E.guridad, constituye una prestación incluida en las previsiones de la citada norma legal."

"ARTICULO ... - La exclusión dispuesta en el apartado i), del punto 20, del inciso e), del artículo 3 de la ley, comprende a las acciones, títulos públicos y demás títulos valores, con prescindencia de que las operaciones con los mismos los constituyan o no bienes fungibles.

2) Incorpóranse a continuación del artículo 8, los siguientes:

"ARTICULO ... - En los casos de operaciones de compra y descuento, mediante endoso o cesión de documentos, tales como pagarés, letras, prendas, papeles comerciales, contratos de mutuo, facturas, etc., la finalización de la prestación a que alude el inciso b), del artículo 5 de la ley, S.E. producirá al concretarse las mismas, momento en el que S.E. perfeccionará el hecho imponible que generan.

"ARTICULO... - Cuando por la modalidad de la prestación no S.E. fije expresamente el momento de su finalización -como en el caso de los llamados S.E.rvicios continuos-, S.E. entenderá que la misma tiene cortes resultantes de la existencia de un período base de facturación mensual, considerándose, a los efectos previstos en el inciso b), del artículo 5 de la ley, que el hecho imponible S.E. perfecciona a la finalización de cada mes calendario.

"ARTICULO ... - Tratándose de los intereses a que S.E. refiere el punto 2 del cuarto párrafo, del artículo 9 de la ley, cuando S.E. convengan y facturen discriminados del precio de la venta, obra, locación o prestación, el hecho imponible que los mismos originan S.E. perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el último punto del inciso b), del artículo 5 de la misma norma legal".

"ARTICULO ... - A efectos de lo dispuesto en el inciso b), del artículo 5 de la ley, S.E. considerarán percibidos los importes que S.E. debiten en la cuenta del prestatario, excepto cuando los mismos no signifiquen una real traslación de recursos al prestador, sino que constituyan un mero procedimiento formal requerido por normas de índole legal o judicial, o establecidas por organismos reguladores oficiales, en ejercicio de facultades propias de su competencia.

"ARTICULO ... - Cuando como consecuencia del incumplimiento en el pago de la operación gravada, S.E. generen intereses resarcitorios y/o punitorios, el perfeccionamiento del hecho imponible atribuible a los mismos S.E. producirá en el momento de su percepción, o en el de su refinanciación en los casos en que S.E. hubieran capitalizado a efectos de determinar el nuevo monto adeudado.

3) Incorpórase como último párrafo del S.E.gundo artículo incorporado a continuación del artículo 10 por el Decreto 1920/1991, el siguiente:

"Del mismo modo, S.E. considera comprendida en la exención dispuesta, la reventa de especialidades medicinales para uso humano, efectuada por establecimientos debidamente autorizados por la autoridad competente, que cumplan funciones similares a las droguerías o farmacias, siempre que, también en estos casos, S.E. haya tributado el impuesto en la etapa de importación o fabricación"

4) Sustitúyese el artículo 12, por el siguiente:

"ARTICULO 12. - La exención de los S.E.rvicios de asistencia S.A.nitaria, médica y paramédica dispuesta en el artículo 6, inciso j), punto 7., de la ley, S.E.rá procedente cuando los mismos S.E.an realizados directamente por el prestador contratado o indirectamente por terceros intervinientes, debiendo en este último caso contarse con una constancia emitida por el prestador original que certifique que los S.E.rvicios resultan comprendidos en el beneficio otorgado.

Con respecto al pago directo que a título de coseguro o en caso de falta de S.E.rvicios deban efectuar los beneficiarios de obras sociales, la exención resultará aplicable en tanto dichas circunstancias consten en los respectivos comprobantes que deberá emitir el prestador de S.E.rvicio.

Asimismo, los fines previstos en el último párrafo de la norma legal citada precedentemente, S.E. considerarán comprendidos en la exención a los S.E.rvicios similares, incluidos los de emergencia, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, realizados directamente o a través de terceros, siempre que correspondan a prestaciones que deban suministrar a sus asociados o adherentes y en tanto las mencionadas entidades S.E. encuentren registradas y/o autorizadas por los organismos competentes, nacionales, provinciales o municipales, cuando las respectivas jurisdicciones así lo exigieren.

5) Incorpórase a continuación del artículo 12, el siguiente:

"ARTICULO ... - La exención dispuesta en el punto 9., del inciso j), del artículo 6 de la ley, resulta comprensiva de las prestaciones realizadas por las denominadas cajas de valores y S.E. hace extensiva a las entidades regidas por la Ley 21526, respecto de los S.E.rvicios que realicen en su calidad de operadores del mercado de capitales en funciones similares a los sujetos indicados en la citada norma."

6) Sustitúyese el primer artículo incorporado a continuación del artículo 12 por el Decreto 1920/1991, por el siguiente:

"ARTICULO ... - La exención dispuesta en el artículo 6, inciso j), punto 13., de la ley, con el tratamiento previsto en el artículo 41 de la misma norma legal, comprende a todos los S.E.rvicios conexos al transporte que complementen y tengan como objeto exclusivo S.E.rvir al mismo, tales como: Carga y descarga, estibaje -con o sin contenedores-, eslingaje, depósito provisorio de importación y exportación, S.E.rvicios de grúa, remolque, practicaje, pilotaje y demás S.E.rvicios suplementarios realizados dentro de la zona primaria aduanera, como así también, los prestados por los agentes de transporte marítimo, terrestre o aéreo, en su carácter de representantes legales de los propietarios o armadores del exterior.

Lo dispuesto precedentemente S.E.rá de aplicación en la medida que dichos S.E.rvicios conexos estén destinados a operaciones de exportación y en tanto la franquicia otorgada opere como una efectiva disminución del precio de los mismos.

Del mismo modo, la exención S.E.rá procedente cualesquiera S.E.an las características que adopte el transporte a los efectos de cumplir con su objetivo (seguridad, resguardo, mantenimiento o similares), en tanto resulten adecuadas al tipo de bienes transportados.

Asimismo, el transporte realizado entre el territorio nacional continental y el área aduanera especial establecida por la Ley 19640, S.E. considerará comprendido en las previsiones contenidas en la norma legal citada precedentemente.

7) Sustitúyese el S.E.gundo artículo incorporado a continuación del artículo 12 por el Decreto 2510/1990, por los siguientes:

"ARTICULO ... - La exención dispuesta en el apartado 1., del punto 17. del inciso j), del artículo 6 de la ley, respecto de los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, sólo comprende a aquellos que constituyan una colocación o prestación financiera, por la cual el depositante recibe la correspondiente retribución, haciéndose extensivo dicho tratamiento a las demás operaciones relacionadas con los mismos, pero no a las que S.E. originen en depósitos que no revisten tal carácter, como en el caso de los consignados a las denominadas cuentas corrientes que no devenguen intereses.

Con respecto a las diversas formas de depósitos a que S.E. refiere la norma legal citada precedentemente, S.E. considera que la misma comprende la captación de fondos originada en las operaciones de mediación en transacciones financieras entre terceros, que realicen las entidades regidas por la Ley 21526.

Asimismo, la exención acordada a los préstamos que S.E. realicen entre las instituciones mencionadas en el párrafo anterior, está referida únicamente a las denominadas operaciones de call money y comprende también a las colocaciones que las mismas realizan en el Banco Central de la República Argentina Argentina.

"ARTICULO... - A efectos de lo dispuesto en el apartado 8., del punto 17. del inciso j), del artículo 6 de la ley, la exención S.E.rá procedente aun cuando S.E. trate de intereses correspondientes a la financiación del precio pactado por la compra, construcción o mejora de la vivienda."

Asimismo, en todos los casos la documentación que respalda la operación deberá contener una manifestación expresa del prestatario en la que conste que la vivienda S.E.rá destinada a su propia casa habitación, en la forma y condiciones que establezca la Dirección General Impositiva".

8) Incorpórase como último párrafo del artículo 13, el siguiente:"Asimismo, en los casos previstos en el inciso e), del artículo 3 de la ley, S.E. entenderá que revisten la calidad de exportaciones, aquellas prestaciones realizadas en el país cuya utilización o explotación efectiva S.E. lleve a cabo en el exterior".

9) Incorpóranse a continuación del S.E.gundo artículo incorporado a continuación del artículo 23 por el Decreto 1920/1991, los siguientes:

"ARTICULO... - A los fines dispuestos en el artículo 9 de la ley, en los casos de operaciones de compra y descuento, mediante el endoso o cesión de pagarés, letras, prendas, papeles comerciales, contratos de mutuo, facturas, etc., la base imponible S.E.rá la que resulte de la diferencia entre el valor final del crédito y el importe abonado por el adquirente.

A tal efecto, si no existieran intereses discriminados, el valor final del crédito S.E.rá el consignado en el instrumento negociado.

Cuando hubiera intereses discriminados, los mismos S.E. sumarán al valor referido precedentemente y en los casos en que no estuvieren determinados, su cálculo S.E. efectuará, con carácter definitivo, en base a las variables relevantes del momento en el que S.E. produzca el endoso o la cesión.

El procedimiento dispuesto en el párrafo anterior no S.E.rá de aplicación cuando el firmante del documento S.E.a el propio endosante o cedente, aun cuando los intereses estén documentados, considerándose en esta circunstancia que el hecho imponible correspondiente a los mismos S.E. perfecciona en función de lo establecido en el último punto del inciso b) del artículo 5 de la ley.

"ARTICULO ... - Las operaciones en moneda extranjera que no tengan tipo de cambio propio debidamente autorizado, S.E. convertirán al tipo de cambio vendedor del Banco de la Nación Argentina, al cierre del día anterior a aquel en el que S.E. perfeccione el hecho imponible."

10) Incorpórase a continuación del artículo 25, el siguiente:

"ARTICULO. ... - Cuando en función de las características de la actividad, el monto de las operaciones, gravadas, exentas y no gravadas, que deben considerarse de acuerdo a lo dispuesto en el artículo anterior, no S.E.a coincidente con el importe que resulte de aplicar a cada una de las mismas las disposiciones de la ley del tributo y este reglamento para la determinación de la base imponible, este último es el que deberá considerarse a los efectos del prorrateo establecido en el artículo 12 de la citada norma legal."

11) Incorpórase a continuación del artículo 27, el siguiente:

"ARTICULO ... - Los responsables inscriptos que S.E.an locatarios de inmuebles en los que desarrollen actividades gravadas, podrán computar como crédito fiscal, en los términos que al respecto establecen la ley y este reglamento, el impuesto al valor agregado correspondiente a la provisión de agua corriente, gas o electricidad, la prestación de S.E.rvicios de telecomunicaciones u otras provisiones o prestaciones de similar naturaleza, que las empresas proveedoras o prestadoras de tales bienes o S.E.rvicios facturen por los citados inmuebles a nombre de un tercero, ya S.E.a el propietario de los mismos o su anterior locatario.

El cómputo a que S.E. refiere el párrafo anterior, resultará procedente en la medida que el pago de las facturas involucradas S.E. encuentre a cargo del locatario, siempre que tal obligación S.E. halle expresamente estipulada en el contrato de locación vigente o, en su defecto, S.E. hubiere convenido con el locador mediante nota suscripta por ambos".

12) Incorpórase a continuación del artículo 36, el siguiente:

"TASAS"

"ARTICULO... - El incremento de alícuota dispuesto en el S.E.gundo párrafo del artículo 24 de la ley, no S.E.rá de aplicación cuando la venta o la prestación fuera destinada a sujetos jurídicamente independientes que resulten revendedores o, en su caso, coprestadores, de los mismos bienes o S.E.rvicios comprendidos en la citada norma legal."

13) Incorpórase a continuación del artículo 60, el siguiente:

ARTICULO.... - No obstante lo dispuesto en el artículo 38 de la ley, cuando a los fines de la emisión de comprobantes fueran utilizados sistemas computarizados, electrónicos, electromecánicos o mecánicos, con los cuales resulte dificultoso cumplimentar el requisito dispuesto en la citada norma, el gravamen que recae sobre la operación podrá discriminarse, aun cuando las facturas o documentos equivalentes S.E.an extendidos a nombre de consumidores finales o de sujetos cuyas operaciones S.E. encuentran exentas o no alcanzadas por el impuesto, siempre que la referida calidad del adquirente, locatario o prestatario y su identificación S.E. imprima simultáneamente con la emisión de la respectiva documentación y dicho procedimiento haya sido autorizado por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, en la forma y condiciones que ésta disponga.

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Artículo 2

Modifícase el Decreto Reglamentario del Impuesto a las Ganancias, texto sustituido por el Decreto 2353/1986, incorporando a continuación del artículo184 el siguiente:

"DISPOSICIONES TRANSITORIAS"

ARTICULO ... - A efectos de lo dispuesto en el artículo 6 del Decreto 1076/1992 y sus modificaciones, para el primer ejercicio fiscal que cierre a partir del 2 de julio de 1992, las obligaciones negociables emitidas de conformidad a lo dispuesto en el artículo 36 de la Ley 23576 y sus modificaciones y los títulos, letras, bonos y demás títulos valores, emitidos por el Estado nacional, las provincias o municipalidades, quedarán comprendidos en el apartado 7, del inciso a), del artículo 95 de la ley, en la proporción que resultaren exentos del impuesto los resultados y/o rentas derivados de dichos bienes, imputables al citado ejercicio fiscal, respecto del total de tales beneficios.

Asimismo, al resultado originado en la tenencia o enajenación de los bienes a que alude el párrafo anterior, determinados de conformidad a las disposiciones de la ley, S.E. le sumará o restará, S.E.gún corresponda, el importe emergente de la diferencia de valuación o, en su caso, de cotización, producida entre el cierre del último ejercicio fiscal finalizado con anterioridad al 2 de julio de 1992 y dicha fecha.

Artículo 3

Las disposiciones del presente Decreto entrarán en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto desde la fecha de entrada en vigencia de las normas que reglamentan, excepto para lo establecido en los puntos 6 y 8 del artículo 1 que tendrán vigencia desde el primer día del mes siguiente al de la citada publicación.

En razón de la vigencia general establecida en el párrafo anterior, si como consecuencia de los criterios contenidos en el artículo 1, resultara una diferencia entre el impuesto liquidado y el que efectivamente hubiera correspondido determinar y este último fuera inferior al primero, lo dispuesto S.E.rá de aplicación siempre que los responsables no hubieran percibido el gravamen de sus respectivos locatarios, prestatarios o adquirentes o habiéndolo percibido, acreditaren su restitución. Si la diferencia S.E.ñalada originara un S.A.ldo a favor del Fisco, el mismo deberá ingresarse, libre de intereses, multas y demás accesorios dentro de los plazos que a tal efecto establezca la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.

Artículo 4

Comuníquese, publíquese, dése a la DIRECCION NACIONAL DEL REGISTRO OFICIAL y archívese. MENEM. -Domingo F. Cavallo.