Apruebase como texto reglamentario de la ley de impuestos internos, texto ordenado en 1979 y en reemplazo del aprobado por Decreto 3451/1976.
Visto
las reformas introducidas por la Ley 21930 a la Ley de Impuestos Internos, texto ordenado en 1977; y
Considerando
Que, en virtud de esas modificaciones corresponde efectuar la adecuación de las normas reglamentarias pertinentes y el dictado de las que resulten necesarias.
Que, por otra parte, habiéndose aprobado por Decreto 2682/1979 el nuevo ordenamiento de la ley del tributo, corresponde referir al nuevo texto las disposiciones reglamentarias respectivas.
Que, asimismo, S.E. considera oportuno introducir una S.E.rie de modificaciones o aclaraciones con el objeto de precisar en mayor medida el funcionamiento de ciertos mecanismos del impuesto, así como el alcance e interpretación de algunas disposiciones del texto legal.
Que, consecuentemente y por razones de claridad, resulta conveniente proceder al reemplazo total de las normas reglamentarias aludidas.
Decreto
Artículo 1
Apruébase, como texto reglamentario de la Ley de impuestos internos, texto ordenado en 1979 y en reemplazo del aprobado por Decreto 3451/1976, el texto que, como Anexo, forma parte integrante del presente Decreto.
Artículo 2
Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese.
Título I
Capítulo I - Disposiciones Generales
Capítulo II - Tabacos
Capítulo III - Alcoholes
Capítulo IV - Bebidas Alcohólicas
Capítulo V - Cubiertas
Capítulo VI - Combustibles y Aceites Lubricantes
Capítulo VII - Vinos
Título II
Capítulo I - Disposiciones Generales
Régimen fiscal
Artículo 70
La aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes establecidos en el título II de la Ley de Impuestos Internos S.E. efectuará de acuerdo con los preceptos de la Ley 11683 y normas generales de este título y del título III, sin perjuicio de las disposiciones especiales que S.E. determinan para cada rubro en particular.
Responsables - Enunciación
Artículo 71
Están comprendidos en el régimen de este título, y deberán inscribirse bajo las condiciones y con los requisitos mencionados en las disposiciones en vigor, los fabricantes y los importadores, los fraccionadores y/o acondicionadores de productos gravados en envases para la venta al público, las personas por cuya cuenta S.E. efectúen las elaboraciones, fraccionamientos o acondicionamientos, los comerciantes en objetos suntuarios y, en materia de impuesto a los S.E.guros, la entidad aseguradora o el asegurado, S.E.gún corresponda.
Intervenciones permanentes
Artículo 72
La Dirección General Impositiva queda facultada para imponer, sin perjuicio de las S.A.nciones que pudieran corresponder, la intervención permanente en las fábricas y locales donde S.E. produzcan o existan mercaderías gravadas por este título, únicamente en los casos y con las condiciones que a continuación S.E. detallan:
a) Hasta tres (3) meses, con cargo al responsable, en caso de reiteradas infracciones de carácter material;
b) A cargo del responsable y hasta que el mismo dé cumplimiento a las normas respectivas, cuando no S.E. posea inscripción o la otorgada haya caducado;
c) Hasta que el responsable normalice su situación cuando, a juicio de la dirección, hayan desaparecido las garantías para una correcta fiscalización o percepción del tributo, en cuyo caso la intervención S.E.rá a cargo de aquél, S.A.lvo que S.E. demuestre que ha sido injustificada la presunción que originó la medida;
d) Por el tiempo indispensable, cuando los responsables soliciten la verificación de situaciones que escapan a las previsiones legales, reglamentarias o administrativas, debiendo formularse el cargo correspondiente si no quedara demostrado el hecho en cuyo mérito S.E. solicitó la intervención.
En las intervenciones con cargo S.E. utilizará el personal indispensable, debiendo la dirección determinar la forma y plazo en que los responsables ingresarán el importe equivalente a las retribuciones de los empleados interventores, siendo también de aplicación en este caso lo dispuesto por los artículos 20 y siguientes de esta reglamentación.
Inventarios permanentes
Artículo 73
El régimen de inventario permanente autorizado por el artículo 58 de la ley podrá S.E.r exigido con carácter general o particular a los responsables, en atención a la naturaleza o características especiales de la actividad sujeta a la fiscalización, o cuando las registraciones contables y demás elementos probatorios de las operaciones no resulten suficientes para la percepción del gravamen en su justa medida.
Capítulo II - Artículos de Tocador
Capítulo III - Objetos Suntuarios. Operaciones Alcanzadas por el Gravamen. Responsables
Capítulo IV - Seguros
Responsables
Artículo 90
Son responsables del pago del impuesto las compañías extranjeras y cualquier entidad pública o privada -que no goce de exención especial- que celebren contratos de S.E.guros, aun cuando S.E. refieran a bienes que no S.E. encuentran en el país.
Artículo 91
En los casos de primas a compañías extranjeras que no tengan sucursales autorizadas a operar en la República, el responsable del impuesto S.E.rá el asegurado.
Seguros contratados en el extranjero
Artículo 92
Cuando S.E. contraten directamente S.E.guros en el extranjero, S.E. abonará, sin perjuicio de las penalidades que pudieran corresponder, la tasa fijada en el artículo 66 de la ley.
Seguros sobre exportación
Artículo 93
Cuando de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, S.E. realicen en el extranjero S.E.guros de póliza única sobre exportaciones, sólo estará gravado el cuarenta por ciento (40%) de la prima total.
Momento de la imposición
Artículo 94
El impuesto deberá liquidarse de acuerdo con las normas que para la presentación de las declaraciones juradas fije la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA. En las operaciones convenidas en moneda extranjera el impuesto S.E. liquidará de acuerdo al cambio del Banco de la Nación Argentina, tipo vendedor, al cierre del día de la percepción de las primas de S.E.guros por la entidad aseguradora.
Concepto de S.E.guro agrícola
Artículo 95
Considérase S.E.guro agrícola y en consecuencia exento de impuesto el que garantice una indemnización por los daños que puedan sufrir las plantaciones agrícolas en pie, es decir, cuando todavía sus frutos no han sido cortados de las plantas.
Infracciones o defraudaciones graves
Artículo 96
Cuando una entidad cometa alguna infracción o defraudación grave o viole reiteradamente las disposiciones aplicables, la Dirección General Impositiva lo comunicará a la Superintendencia de S.E.guros de la Nación a los fines que correspondan.
Anulaciones de pólizas
Artículo 97
Las anulaciones de pólizas sólo S.E.rán reconocidas al efecto de devolver el impuesto pagado sobre las primas correspondientes, cuando la compañía pruebe en forma clara y fehaciente que ha quedado sin efecto el ingreso total o parcial de la prima.
Capítulo V - Bebidas Gasificadas, Refrescos, Jarabes, Extractos y Concentrados
Capítulo VI - Otros Bienes y S.e.rvicios
Liquidación
Artículo 102
El impuesto sobre los bienes comprendidos en este capítulo deberá liquidarse de acuerdo con las normas que para la presentación de las declaraciones juradas determine la Dirección General Impositiva.
Afectación como uso o consumo
Artículo 103
En los casos de bienes comprendidos en el presente capítulo, que S.E.an afectados por los responsables a su utilización como bienes de uso o de consumo -tanto de la explotación o actividad como del personal de la misma- S.E. considerará que S.E. ha cumplido el caso de consumo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 76 de la ley, debiendo liquidarse el impuesto en la forma allí indicada.
Pagos a cuenta - Cómputo
Artículo 104
El cómputo como pago a cuenta del impuesto, que autoriza el último párrafo del artículo 70 de la ley, procederá exclusivamente por las adquisiciones efectuadas directamente al importador, al fabricante o al que encargó la fabricación del producto gravado y siempre que éstos lo hayan discriminado en la factura o documento equivalente, y operará en relación a las compras del período fiscal que S.E. liquida.
Determinación de bienes gravados
Artículo 105
La Dirección General Impositiva efectuará la enumeración y determinará las características de los bienes alcanzados por el impuesto del presente capítulo.
Artículo - El artículo sin número, incorporado en S.E.gundo término a continuación del artículo 70, de la ley, por el punto 5 del artículo 43 de la Ley 23549 al establecer que queda gravado el importe del total de pulsos facturados al usuario por la prestación de S.E.rvicio telefónico, S.E. refiere tanto al abono telefónico como a todo otro concepto calculado en función de pulsos telefónicos, conforme el régimen previsto a la fecha de entrada en vigencia de la ley.
Capítulo VII - Vehículos Automóviles y Motores
Título III - Disposiciones Comunes a los Dos Titulos
Presunción de fraude
Artículo 114
Sin perjuicio de las situaciones previstas en la Ley 11683, S.E. presume la intención de defraudar al fisco, cuando S.E. omita el cumplimiento de las obligaciones establecidas en el artículo 78 de la ley, primer párrafo.
En igual forma S.E.rán consideradas las omisiones de asientos en los libros oficiales relativos al movimiento de los productos gravados y de las materias primas utilizadas en su elaboración, que deban efectuarse de acuerdo con las normas que imparta la Dirección.
Pagos. Depósitos
Artículo 115
Los pagos por depósitos en la cuenta "Impuestos Internos Nacionales" del Banco de la Nación Argentina, a que S.E. refieren los artículos 3 y 83, S.E. harán a la orden de la Dirección General Impositiva.
Elaboraciones por cuenta de terceros
Artículo 116
En los casos de elaboraciones por cuenta de terceros, S.E. considerará que, con prescindencia de la responsabilidad de quien efectúa la elaboración, quien las encarga resulta responsable por el valor que, de acuerdo con las disposiciones legales, resulte en el momento del expendio. Del impuesto resultante podrá deducir -con carácter de pago a cuenta- el impuesto devengado o abonado por quien efectuara la elaboración.
Cómputos como pago a cuenta
Artículo 117
El cómputo de impuesto como pago a cuenta contemplado en los artículos 26, 43, 48 y 54 de la ley, S.E. determinará aplicando sobre el precio de adquisición anterior, en los términos de los artículos 32, 53 y 68 del presente reglamento, la tasa vigente al momento de la adquisición.
Artículo 118
El cómputo como pago a cuenta del impuesto a que S.E. refiere el artículo 77 -cuarto párrafo- de la ley y 116 de este reglamento, resulta procedente en cuanto quien efectúa la elaboración haya discriminado el mismo en la correspondiente factura o documento equivalente.
Para el elaborador, la tasa efectiva del gravamen sobre su precio de venta neto del impuesto estará dada por la fórmula
100 x t
100 - t
representando "t" la tasa del tributo aplicable.
Traslados
Artículo 119
El traslado de productos gravados entre fábricas inscriptas de una misma especie no dará lugar a la aplicación del gravamen, sin perjuicio de lo que S.E. disponga al respecto en cada capítulo de esta reglamentación.
Liquidación. Deducciones
Artículo 120
A los únicos fines de la ley, S.E. entenderá que integran el precio neto de venta definido por el artículo 76 de la misma los montos que por todo concepto tenga derecho a percibir el vendedor, S.E.a que figuren globalmente o en forma discriminada en la misma factura o documento equivalente, S.E.a que consten en instrumentos S.E.parados, y aun cuando dichas circunstancias respondan al cumplimiento de una obligación legal, con la única excepción de los conceptos que resulten excluidos por la citada norma o por el presente artículo.
Cuando el flete respectivo S.E. encuentre excluido por aplicación de lo dispuesto por el artículo 76 de la ley, el S.E.guro por el transporte tampoco integrará el precio de venta.
Asimismo, en los casos de importaciones, el impuesto al valor agregado que corresponda en forma directa a los bienes gravados no integra la base para el cálculo del ingreso que debe efectuarse antes del despacho a plaza.
Para las deducciones previstas en el S.E.gundo y tercer párrafo del artículo 76 de la ley, no es necesario que ellas correspondan a transferencias realizadas en el período por el cual S.E. liquida.
Acondicionamientos de productos con tasas diferentes
Artículo 121
Cuando en un mismo continente (caja, estuche, valija, etc.) los responsables acondicionaren varios productos alcanzados por impuestos internos de diferentes tasas de aplicación sobre precios netos de venta, a los efectos de la liquidación respectiva y teniendo en cuenta lo dispuesto en el S.E.xto párrafo del artículo 76 de la ley, la mayor diferencia que resulte entre el precio asignando al todo y la suma de los precios de ventas de dichos productos en sus acondicionamientos normales de presentación comercial, S.E. prorrateará sobre éstos para obtener la base de imposición que corresponderá considerar para cada tasa en particular.
En el supuesto de que en el conjunto también hubieren artículos no gravados con impuestos internos, éstos S.E. considerarán, asimismo, S.E.gún sus respectivos precios de venta individuales para el aludido prorrateo.
Actos comprendidos
Artículo 122
Cuando S.E. realicen actos gravados, S.E.a por entes públicos o privados, y no exista una disposición legal que expresamente exima de la tributación, quedan éstos comprendidos en las calificaciones enunciadas en este régimen fiscal.
Importaciones
Artículo 123
S) A.lvo en los casos de importaciones de cigarrillos, de productos que deban llevar instrumentos de control y de efectos de uso personal, en los que ha de S.E.r obligatoria la intervención de la Dirección General Impositiva, las aduanas requerirán, previo al despacho a plaza de productos gravados con impuestos internos, la constancia de la respectiva inscripción en el gravamen de que S.E. trate en la mencionada Dirección y del ingreso dispuesto en el séptimo párrafo del artículo 76 de la ley.
Importaciones por cuenta de terceros
Artículo 124
Cuando la importación S.E. hiciere por cuenta de un tercero, éste acreditando su inscripción de responsable del gravamen a que corresponda, informará a la Dirección General Impositiva sobre dicha importación y los datos respectivos.
El importador y el tercero por cuya cuenta S.E. efectuó la importación S.E.rán solidariamente responsables del impuesto que corresponda ingresar antes del despacho a plaza de los respectivos productos.
En el caso de la posterior venta de los productos por parte del tercero por cuya cuenta S.E. importaron, éste S.E.rá responsable del impuesto que corresponda por tal operación, pudiendo computarse como pago a cuenta el impuesto ingresado por tales productos con motivo del despacho a plaza.
Exportaciones
Artículo 125
Corresponderá la acreditación, devolución o exención del impuesto cuando los productos S.E. exporten o S.E. incorporen a las listas de "rancho" de los buques o aeronaves afectados al tráfico internacional, siempre que S.E.a factible efectuar la operación sin que los envases que contienen la mercadería lleven adheridos los correspondientes instrumentos fiscales, o que S.E.a posible la inutilización de éstos.
La S.A.lida directa de productos gravados, de fábrica al punto de embarque, para S.E.r incorporados a la lista de "rancho", no configura el expendio a que S.E. refieren los artículos 2 y 56 de la ley, siempre que medie autorización previa de la Dirección General Impositiva, la intervención fiscal posterior para el embarque y S.E. especifique en la factura del fabricante la documentación motivada por dicho trámite.
Artículo 126
Cuando el buque o la aeronave haga operaciones en más de un puerto o aeropuerto argentinos, el acogimiento a la franquicia de la exención, acreditación o devolución deberá hacerse efectivo en el momento de hacer la última escala en el país con destino al exterior.
Podrán, asimismo, realizarse en escalas anteriores operaciones de carga de productos comprendidos en el régimen de impuestos internos, destinándoselos a la exportación o a incorporarse a las listas de rancho, en cuyo caso, para gozar del beneficio, deberán permanecer a bordo oficialmente intervenidos, debiendo los interesados requerir de la autoridad aduanera del último puerto o aeropuerto la certificación de que la intervención no ha sido violada. Dicha certificación deberá S.E.r presentada ante la dependencia de la Dirección General Impositiva que autorizó el despacho, dentro de los treinta (30) días de efectuado éste.
Cuando S.E. trate de combustibles o lubricantes, la autoridad aduanera del lugar de carga dejará constancia de las existencias a bordo, y la certificación que otorgue la aduana de la última escala en jurisdicción nacional contendrá las mismas referencias.
La exención del impuesto S.E.rá reconocida cuando las existencias constatadas en el último término cubran las cantidades incorporadas a la lista de rancho y S.E. formulará cargo por el impuesto, si correspondiere, sobre las diferencias que no S.E. justifiquen debidamente.
No podrá hacerse uso de los productos incorporados a las listas de rancho, mientras los buques o aeronaves S.E. encuentren en jurisdicción nacional.
A los fines dispuestos en el artículo 81 de la ley y en el presente artículo, S.E. entenderá por buque a toda construcción capaz de sostenerse en el agua, susceptible de gobierno, de impulsión y maniobra.
Se entenderá cumplido el requisito previsto en la ley, en los casos de buques de la Armada Nacional que naveguen fuera de aguas jurisdiccionales argentinas.
Artículo 127
Los créditos que resulten de la aplicación del artículo anterior deberán utilizarse en primer término contra importes que S.E. adeudaren por operaciones gravadas por el mismo tributo.
Si dicha compensación no pudiera realizarse, o sólo S.E. efectuara parcialmente. el S.A.ldo del crédito de impuesto resultante S.E.rá acreditado contra otros impuestos a cargo de la Dirección General Impositiva, o, en su defecto, reintegrado.
Transferencia y cesación de negocio
Artículo 128
El responsable que deje de fabricar, importar o comerciar con efectos gravados, comunicará tal hecho a la Dirección General Impositiva dentro de los diez (10) días siguientes de haber cesado en sus actividades. Sus obligaciones legales subsistirán por cada período fiscal que venza hasta la completa liquidación de los productos gravados en existencia.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo precedente, S.A.lvo para el impuesto del artículo 23 de la ley, la Dirección podrá aceptar que la liquidación del impuesto S.E. efectúe de una sola vez sobre el total de productos gravados en existencia al momento del cese.
A tal efecto S.E. tomará como valor de transferencia el obtenido por el responsable en operaciones con productos similares, o el valor normal de plaza.
En los casos de transferencias de comercio, el que transfiere debe presentar, dentro de los diez (10) días siguientes, declaración jurada e ingresar el impuesto por el expendio de productos gravados hasta el momento de la transferencia, no incluyendo en la misma los productos de que S.E. hace cargo el comprador.
FE DE ERRATA
Se hace S.A.ber que en la edición del 2/5/80 donde S.E. publicó el mencionado Decreto, S.E. han deslizado los siguientes errores en el Anexo del mismo:
Donde dice:
Debe decir:
Artículo 8, 3er. párrafo
En caso contrario, S.E. depositarán por cuenta de sus propietarios o poseedores, local fiscal o de terceros que acepten el cargo.
En caso contrario, S.E. depositarán por cuenta y riesgo de su propietario en un local fiscal o de terceros que acepten el cargo.
Donde dice: Debe decir:
Artículo 40
b) ... Para la aplicación de lo dispuesto en el presente inciso S.E. cumplimentarán, en lo pertinente las disposiciones del Decreto 7878/1967.
b) ... Para la aplicación de lo dispuesto en el presente inciso S.E. cumplimentarán, en lo pertinente, las disposiciones del Decreto 7878/1967.
Donde dice: Debe decir:
Artículo 46
. el gravamen establecido en el artículo 33 de esta ley, ..
... el gravamen establecido en el artículo 33 de la ley. ...
Donde dice: Debe decir:
Artículo 54
. para corte con tenor alcohólico originado en un procesos de destilación, ..
... para corte con tenor alcohólico originado en un proceso de destilación, ..
Donde dice: Debe decir:
Artículo 62
a) Los vines, S.E.an o no genuinos, ..
a) Los vinos, S.E.an o no genuinos, ..
Donde dice: Debe decir:
Artículo 64
. a que S.E. refiere el cuarto párrafo del artículo 7 de la ley, ..
... a que S.E. refiere el cuarto párrafo del artículo 77 de la ley, ..
Donde dice: Debe decir:
Artículo 67
La franquicia referida en el inicso a) del artículo 52 de la ley, no es aplicable para la sobretasa mencionada en el artículo precedente.
La franquicia referida en el inicso a) del artículo 52 de la ley, no es de aplicación para la sobretasa mencionada en el artículo precedente.
Donde dice: Debe decir:
Artículo 69, (último párrafo)
Cuando el responsable prueba fehacientemente...
Cuando el responsable pruebe fehacientemente...
Donde dice: Debe decir:
Artículo 72, (último párrafo)
..., siendo tambin de aplicación...
..., siendo también de aplicación...
Donde dice: Debe decir:
Artículo 76
c) La venta por vendedores ambulantes...
f) ... material algunos.
c) La venta por vendedores ambulantes;...
f) ... material alguno.
Donde dice: Debe decir:
Artículo 88
No origina el pago del gravamen la venta privada efectuada por particulares en forma ocasinal, ..
No origina el pago del gravamen la venta privada efectuada por particulares en forma ocasional, ..
Donde dice: Debe decir:
Artículo 99
. cuyas preparaciones S.E. concreten en el mismo acto de venta y consumo.
cuyas preparaciones S.E. concretan en el mismo acto de venta y consumo.
Donde dice: Debe decir:
Artículo 101, (2 párrafo)
... Asimismo deberá cumplimentarse en este caso, en lo relativo a la acidz lo xigido por el arlo relativo a acidez, lo exigido por el artículo 1001, inciso b), del Código Alimentario Argentino.
... Asimismo, deberá cumplimentarse en este caso, en lo relativo a acidez, lo exigido por el artículo 1001, inciso b), del Código Alimentario Argentino.
Donde dice: Debe decir:
Artículo 110
El impuesto a los automotores establecido por la Ley 19408 sus modificaciones, no integra la base de imposición del impuesto de esta ley.
El impuesto a los automotores establecido por la Ley 19408 y sus modificaciones, no integra la base de imposición del impuesto de esta ley.
Donde dice: Debe decir:
Artículo 114, (2 párrafo)
En igual forma S.E.rán consideradas las omisiones ... oficiales reativos a...
En igual forma S.E.rán consideradas las omisiones ... oficiales relativos al...
Donde dice: Debe decir:
Artículo 116
. S.E. considerará que, con prescrindencia de la...
... S.E. considerará que, con prescindencia de la...
Donde dice: Debe decir:
Artículo 124, (1 párrafo)
... un tercero, éste, acreditando...
... un tercero, éste acreditando...
Antecedentes Normativos:
Artículo 85, expresión "segundo párrafo del artículo 63 de la ley" sustituida por la expresión "primer párrafo 'in fine' del artículo 63 de la ley" por artículo 1 inciso c) del Decreto 1455/1994 ;
Artículo 82, Expresión "y en su caso el artículo 63, S.E.gundo párrafo, de la misma" sustituida por la expresión "y en su caso el artículo 63, primer párrafo 'in fine' de la misma" por artículo 1 inciso b) del Decreto 1455/1994 ;
Artículo 76, expresión "segundo párrafo del artículo 63 de la ley" sustituida por la expresión "primer párrafo 'in fine' del artículo 63 de la ley" por artículo 1 inciso a) del Decreto 1455/1994 B.O 01/09/1994;
Artículo 83, sustituido por artículo 1 del Decreto 1166/1993 . Vigencia: de aplicación para los hechos imponibles que S.E. produzcan a partir del día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y hasta el 31 de mayo de 1995. Nota Infoleg: por artículo 6 del Decreto 404/1996 S.E. prorroga a partir del 1 de junio de 1996 y hasta el 31 de mayo de 1997 la vigencia del Decreto 1166/1993.